第三節(jié) 原材料的核算

一、原材料的分類

制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，一般可分為：原料及主要材料、外購半成品(外購件或外協(xié)件)、輔助材料、燃料、修理用備件(備品備件)、包裝材料。

二、按實際成本計價進行的日常核算

按實際成本計價進行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細分類賬和總賬均以實際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。

(一)材料收發(fā)的憑證

材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。材料的發(fā)出憑證主要有領料單、限額領料單、領料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。

(二)材料的總分類核算

為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動和結(jié)存情況，應設置“原材料”、“在途物資”等賬戶。“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，其借方發(fā)生額，反映收入各種材料的實際成

本;貸方發(fā)生額，反映發(fā)出材料的實際成本;借方余額表示庫存材料的實際成本。“在途物資”核算企業(yè)采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。“在途物資”可按供應單位和物資品種進行明細核算。本賬戶的借方登記企業(yè)購入的在途物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的在途物資的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。

(1)材料收入的總分類核算。從供應單位采購材料和驗收入庫的業(yè)務看，因為貨款結(jié)算方式、采購地點、收料和付款時間不同，其賬務處理也有所不同。

①貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。

企業(yè)采購材料，如果付款后隨即收到材料，或者貨款支付或已開出、承兌商業(yè)匯票與材料的驗收入庫基本上同時進行，則在業(yè)務發(fā)生后，即可根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借記“原材料”賬戶，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按照實際支付的款項，貸記“銀行存款”(或“庫存現(xiàn)金”)、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”等賬戶。

②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫。該項業(yè)務的產(chǎn)生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運輸途中。在會計上將此項業(yè)務作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算。

③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。

企業(yè)在材料采購過程中，發(fā)生材料已到，結(jié)算憑證未到或企業(yè)暫時無力支付的業(yè)務，如所收到的材料，確屬企業(yè)訂購的品種，可先行辦理材料的驗收入庫手續(xù)，并分別情況進行必要的賬務處理。

第一，材料已到，供應單位發(fā)票收單也已到達，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應單位的資金，形成了應付而未付供應單位的款項，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負債，應通過“應付賬款”賬戶核算。

第二，材料已到，但供應單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實相符，應先按雙方合同價格或計劃價格暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶。下月初用紅字做同樣的記賬憑證，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”或“應付票據(jù)”等賬戶。在實際工作中，發(fā)生的材料已經(jīng)驗收入庫，而發(fā)票賬單尚未到達情況時，一般情況下，發(fā)票賬單在材料到達后的幾天內(nèi)即可到達。為簡化核算手續(xù)，對這些業(yè)務月份內(nèi)可暫不進行總分類核算，只在材料明細分類賬中登記收入數(shù)量，待發(fā)票賬單到達后，按實際成本入賬。但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應暫估入賬，下月初用紅字將暫估價注銷，待發(fā)票賬單到達后再按實際成本入賬。

(2)材料發(fā)出的總分類核算。企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)出材料業(yè)務非常頻繁，平時根據(jù)領發(fā)料憑證逐筆登記材料明細分類賬，以詳細反映各種材料的收、發(fā)和結(jié)存余額?？偡诸惡怂阋话闶歉鶕?jù)按實際成本計價的領、發(fā)料憑證，按領用部門和用途進行歸類匯總，通過編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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