小編特編輯整理了會計基礎復習輔導，希望能幫助廣大考生復習備考2014年會計從業(yè)資格考試，祝大家都能順利通過本次考試！

第四節(jié) 會計要素和會計等式

一、會計要素

會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個要素。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負債表要素;收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)主要具有下列基本特征：(1)資產(chǎn)是由過去的交易或事項所形成的;(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的;(3)資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

(二)負債

負債，是指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債主要具有下列基本特征：(1)負債是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務;(2)負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)負債是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責任，一般有確切的收款人和償付期限。

(三)所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。資產(chǎn)減去負債后的余額稱為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實際上是投資者(即所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);所有者權(quán)益的確認與計量主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認與計量。

(四)收入

收入，是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入;按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次.可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

(五)費用

費用，是指企業(yè)在日?；顒又兴l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。費用是與收入相對應而存在的，它代表企業(yè)為取得一定收入而付出的代價，或者企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的資源的犧牲。

(六)利潤

利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)所有者權(quán)益增加、業(yè)績得到了提升;反之，若企業(yè)發(fā)生了虧損，表明企業(yè)所有者權(quán)益減少、業(yè)績下滑。

二、會計要素的計量屬性

會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

(一)歷史成本

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(二)重置成本

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量;負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(三)可變現(xiàn)凈值

在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

(四)現(xiàn)值

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

(五)公允價值

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

三、會計等式

會計等式是指反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達式。從形式上看，會計等式反映了會計對象的具體內(nèi)容即各項會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系;從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務狀況。

(一)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式反映了企業(yè)在任一時點所擁有的資產(chǎn)以及債權(quán)人和所有者對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明了資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。它實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，故也稱為靜態(tài)會計等式。它是會計的基本等式，也是復式記賬法、試算平衡和編制資產(chǎn)負債表的理論基礎，在會計核算中占有極為重要的地位。

(二)收入-費用=利潤

企業(yè)經(jīng)營的目標就是從生產(chǎn)經(jīng)營活動中獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應的費用。企業(yè)將一定會計期間所形成的全部收入與發(fā)生的全部費用相比較，其差額就是企業(yè)在這一期間從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果。如果收入大于費用，其差額就是利潤;反之，就是虧損。因此，就有了下列會計等式：收入-費用=利潤。這一會計等式是對會計基本等式的補充和發(fā)展，稱為第二會計等式。它表明了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關(guān)系.說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。它實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，故也稱為動態(tài)會計等式。

(三)資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

在企業(yè)成立之初或某會計期間的期初，會計等式就是：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展，企業(yè)陸續(xù)取得了收入并發(fā)生了相應的費用。收入一般表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，即企業(yè)在取得一項收入的同時，其資產(chǎn)也相應增加或負債也相應減少;與收入相反，費用則一般表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，即企業(yè)在發(fā)生一項費用的同時，其資產(chǎn)也相應減少或負債也相應增加。收人使所有者權(quán)益增加，而費用則使所有者權(quán)益減少。因此，在一定的會計期間內(nèi)(期末結(jié)賬之前)，會計等式可以表述為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+(收入-費用)無論經(jīng)濟業(yè)務多么復雜和千變?nèi)f化，它所引起的會計要素的變化，歸納起來不外乎以下幾種情況：

(1)某個會計要素內(nèi)部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系;

(2)會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關(guān)系;

(3)會計等式左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關(guān)系;

(4)會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關(guān)系。

四、會計要素、會計等式與基本財務報表的關(guān)系

會計要素是對會計對象即會計核算的具體內(nèi)容進行的基本分類。會計要素既是會計核算內(nèi)容的基本分類，也是財務報表的基本構(gòu)成要素?；矩攧請蟊碇饕琴Y產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。因此，財務報表的基本構(gòu)成要素可以相應地分為資產(chǎn)負債表要素、利潤表要素和現(xiàn)金流量表要素。根據(jù)我國《企業(yè)財務報告條例》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，可以將上述六大會計要素劃分為兩組：第一組是反映企業(yè)財務狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益，也稱為資產(chǎn)負債表要素;第二組是反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素，包括收入、費用與利潤，也稱為利潤表要素。資產(chǎn)負債表一般有兩種格式：報告式和賬戶式。賬戶式的資產(chǎn)負債表一般是在報表左方列示資產(chǎn)類項目，右方列示負債類和所有者權(quán)益類項目，從而使資產(chǎn)負債表左右兩方平衡。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務報表，也稱為利潤表、收益表。由于它反映的是企業(yè)經(jīng)營資金運動的動態(tài)表現(xiàn)形式，因此，利潤表是一種動態(tài)報表。利潤表是根據(jù)“收入-費用=利潤”這一會計等式，依照一定的標準和次序，將企業(yè)在一定時期內(nèi)的全部收入、費用和利潤項目予以適當分類、匯總和排列后編制而成的。利潤表實際上就是“收入一費用=利潤”的表格化。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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