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2012年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)備考筆記第十九章(1)

發(fā)表時(shí)間:2012/2/14 13:37:02 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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第十九章 收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)

第一節(jié) 收入

一、收入概述

(一)收入的概念

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

(二)收入的特點(diǎn)

1.收入是企業(yè)在日?;顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

日常活動(dòng),是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)

工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件開發(fā)企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對(duì)外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等活動(dòng),均屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng),由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入構(gòu)成收入。

工業(yè)企業(yè)對(duì)外出售不需用的原材料、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資(取得現(xiàn)金股利)或債權(quán)性投資(取得利息)等活動(dòng),雖不屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng),但屬于企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng),由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入也構(gòu)成收入。

利得舉例:例如,工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),因其他企業(yè)違約收取罰款等,這些活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入屬于企業(yè)的利得而不是收入。

2.收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加

根據(jù)“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式,收入一定能增加企業(yè)的所有者權(quán)益。這里所說的收入能增加所有者權(quán)益,僅指收入本身的影響,而收入扣除與之相配比的費(fèi)用后的凈額,既可能增加所有者權(quán)益,也可能減少所有者權(quán)益。

需要注意的是,企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng),如企業(yè)代國(guó)家收取的增值稅等,一方面增加企業(yè)的資產(chǎn),另一方面增加企業(yè)的負(fù)債,并不增加企業(yè)的所有者權(quán)益,因此不構(gòu)成本企業(yè)的收入。

3.收入與所有者投入資本無關(guān)

所有者投入資本主要是為謀求享有企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益,由此形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入不構(gòu)成收入,而應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

(三)收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日?;顒?dòng)的性質(zhì)不同,企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同,企業(yè)的收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

二、銷售商品收入

銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理主要涉及一般銷售商品業(yè)務(wù)、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回等情況。

(一)銷售商品收入的確認(rèn)條件

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn)。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)轉(zhuǎn)移。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),是指商品可能發(fā)生減值或損毀等形成的損失,與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬,是指商品增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,構(gòu)成確認(rèn)銷售商品收入的重要條件。

判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進(jìn)行判斷。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān),與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有,就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。

如果企業(yè)在商品銷售后保留了與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),或能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制,說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,銷售交易不能成立,不能確認(rèn)收入,如售后租回。

3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

在銷售商品的交易中,與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)為銷售商品的價(jià)款。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。企業(yè)在銷售商品時(shí),如估計(jì)銷售價(jià)款不是很可能收回,即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足,也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

企業(yè)在確定銷售商品價(jià)款收回的可能性時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合以前和買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)、政府有關(guān)政策、其他方面取得信息等因素進(jìn)行分析。企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求,已將發(fā)票賬單交付買方,且承諾付款,通常表明相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件而予以確認(rèn),同時(shí)確認(rèn)了一筆應(yīng)收債權(quán),以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時(shí),不應(yīng)調(diào)整原會(huì)計(jì)處理,而應(yīng)對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買方信譽(yù)較差,或銷售時(shí)得知買方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損、資金周轉(zhuǎn)十分困難,或在出口商品時(shí)不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等,就可能會(huì)出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)的情況,不應(yīng)確認(rèn)收入。

4.收入的金額能夠可靠地計(jì)量

收入的金額能夠可靠地計(jì)量,是指收入的金額能夠合理地估計(jì)。收入金額能否合理地估計(jì)是確認(rèn)收入的基本前提,如果收入的金額不能夠合理估計(jì),就無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí),商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。但是,由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響,也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下,新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則,與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和費(fèi)用應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn),即企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)或同一會(huì)計(jì)期間結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。通常情況下,銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計(jì),如庫存商品的成本、商品運(yùn)輸費(fèi)用等。如果庫存商品是本企業(yè)生產(chǎn)的,其生產(chǎn)成本能夠可靠計(jì)量,如果是外購的,購買成本能夠可靠計(jì)量。有時(shí),銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計(jì),此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入,若已收到價(jià)款,應(yīng)將已收到的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債。

(二)銷售商品收入的核算

為了核算和監(jiān)督企業(yè)銷售商品業(yè)務(wù)情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)基本賬戶。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入,貸方登記已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入,借方登記銷售折讓、銷售退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后,該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本,借方登記本期發(fā)生的銷售成本,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本和銷售退回,結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后,該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。

1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理

商品銷售收入在確認(rèn)時(shí),應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶,按應(yīng)收取的增值稅,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶,按確定的收入金額,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。

2.商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理

商業(yè)折扣,是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

3.現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理

現(xiàn)金折扣是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時(shí),為了鼓勵(lì)購貨方在一定的信用期限內(nèi)盡快付款而給予的優(yōu)惠條件,即購貨方可從應(yīng)付貨款總額中扣除一定比例的金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

4.銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

銷售折讓是指企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之前發(fā)生的銷售折讓,應(yīng)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)收入。對(duì)于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓時(shí)(除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外),沖減當(dāng)期的收入,如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的,應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

5.銷售退回的會(huì)計(jì)處理

銷售退回是指企業(yè)售出的商品,由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前,這時(shí)處理比較簡(jiǎn)單,只要將已計(jì)入“發(fā)出商品”等賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶;如企業(yè)確認(rèn)收入后,又發(fā)生銷售退回的,不論是當(dāng)年銷售的,還是以前年度銷售的(除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外),一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入,同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本;如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的,應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整;企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí),如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的,應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的,適用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

(三)其他業(yè)務(wù)收入的核算

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的所有通過銷售商品、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?;顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)各項(xiàng)支出在“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算,并按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本,貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期其他業(yè)務(wù)成本,結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后,該賬戶無余額。

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