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第二節(jié) 財產(chǎn)清查的基本方法
財產(chǎn)清查是一項非常復雜細致的工作,它不僅是會計部門的一項重要任務(wù),而且是各個財產(chǎn)物資經(jīng)營部門的一項重要職責。
為了妥善做好財產(chǎn)清查工作,使它發(fā)揮應(yīng)有的積極作用,必須在清查前,特別是全面清查以前,協(xié)調(diào)各方面力量,做好充分準備,成立清查組織。
財產(chǎn)清查之前的業(yè)務(wù)準備工作具體包括以下三方面:
1.會計部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前,將有關(guān)賬簿登記齊全,結(jié)出余額,做好賬簿準備,為賬實核對提供正確的賬簿資料。會計人員要做好賬簿的登記工作,做到賬賬相符、賬證相符;
2.財產(chǎn)物資的保管使用等相關(guān)業(yè)務(wù)部門,應(yīng)登記好所經(jīng)管的全部財產(chǎn)物資明細賬,并結(jié)出余額。將所保管以及所用的各種財產(chǎn)物資歸位整理好,貼上標簽,標明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量,以便盤點核對;
3.準備好各種計量器具和清查登記用的清單、表格等。通常有“實存賬存對比表”、“未達賬項登記表”、“盤存單”、“財產(chǎn)物資清查盈虧明細表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”、“往來款項清查報告單”,以便將盤點結(jié)果填入準備好的各種表格,作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證和對賬記錄。
在完成以上各項準備工作以后,清查人員應(yīng)依據(jù)清查對象的特點、預(yù)先確定的清查目的,采用合適的清查方法實施財產(chǎn)清查和盤點。
一、貨幣資金的清查方法
(一)庫存現(xiàn)金的清查
庫存現(xiàn)金是指存于企業(yè),用于日常零星開支的現(xiàn)鈔。庫存現(xiàn)金的清查,首先采用實地盤點的方法確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù),然后再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對,確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相等以及盈虧情況。庫存現(xiàn)金的盤點應(yīng)由清查人員會同出納人員共同負責。
庫存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況:
1.經(jīng)常性的現(xiàn)金清查,即由出納人員每日清點庫存現(xiàn)金實有數(shù),并與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對,這是出納人員日常進行的工作。
2.定期或不定期清查,為了加強對出納工作的監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的庫存現(xiàn)金差錯或丟失,防止貪污、盜竊、挪用公款等不法行為的發(fā)生,確保庫存現(xiàn)金安全完整,各單位應(yīng)建立庫存現(xiàn)金清查制度。由有關(guān)領(lǐng)導和專業(yè)人員組成清查小組,定期或不定期地對庫存現(xiàn)金情況進行清查盤點。重點檢查賬款是否相符、有無白條抵庫、有無私借公款、有無挪用公款、有無賬外資金等違紀違法行為。
清查時,出納人員必須在場,庫存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點,清查人員從旁監(jiān)督。同時,清查人員還應(yīng)認真審核庫存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿,檢查財務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無錯誤,以確定賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符。
在庫存現(xiàn)金盤點結(jié)束后,直接填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”,由盤點人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章,并據(jù)以調(diào)整庫存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
“庫存現(xiàn)金盤點報告表”兼有“盤存單”和“實存賬存對比表”的作用,是反映庫存現(xiàn)金實有數(shù)和調(diào)整賬簿記錄的原始憑證
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金清查不同,銀行存款的清查通過將銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對,以查明銀行存款的實有數(shù)額。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單不一致的原因有兩個方面:一是雙方或一方記賬有誤;二是存在未達賬項。
所謂未達賬項,是指企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時間差,一方已登記入賬,另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。對于未達賬項,應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行調(diào)整。
二、實物資產(chǎn)的清查方法
實物資產(chǎn)的清查主要包括存貨(如原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、半成品、周轉(zhuǎn)材料等)和固定資產(chǎn)的清查,清查時主要從數(shù)量上進行。實物資產(chǎn)具有種類繁多、數(shù)量大、儲存情況復雜、計量單位不統(tǒng)一等特點,在清查時往往需要結(jié)合實際情況,合理選擇清查范圍,針對不同的清查對象,選用不同的清查方法。實物資產(chǎn)的清查方法最常用的有實地盤點法和技術(shù)推算法。
(一)實地盤點法
(二)技術(shù)推算法
技術(shù)推算法是按照一定標準推算出其實有數(shù)的一種方法。這種方法適用于堆垛量很大,不便一一清點,單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤、砂石等大宗物資就可以用技術(shù)推算法。使用這種方法時,必須做到測定標準重量比較準確,整理后的形狀符合規(guī)定要求,只有這樣,計算出的實際數(shù)額才能接近財產(chǎn)物資實存數(shù)。
為了明確經(jīng)濟責任,在進行實物資產(chǎn)清查盤點時,實物保管人員必須在場。對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果,應(yīng)逐一填制盤存單,由盤點人員和實物保管人員共同簽章,并同賬面余額記錄核對,確認盤盈盤虧數(shù),填制實存賬存對比表,作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證
三、往來款項的清查方法
往來款項清查的方法一般是:
1.首先確定本單位的往來款項記錄準確無誤,總分類賬與明細分類賬的余額相等,各明細分類賬的余額相符。
2.在保證本單位賬簿記錄正確、完整的情況下,編制“往來款項對賬單”,通過信函、電函、面詢等多種方式,請對方企業(yè)核對,確定各種應(yīng)收、應(yīng)付款的實際情況。
對賬單應(yīng)按明細賬戶逐筆摘抄,一式兩聯(lián),其中一聯(lián)交對方單位核對賬目,另一聯(lián)作為回聯(lián)單。對方單位核對后將回聯(lián)單蓋章退回本單位;如果發(fā)現(xiàn)雙方賬目不相符,應(yīng)在回聯(lián)單上注明,以便進一步查對。
3.收到回單以后,要據(jù)以編制“往來款項清查報告單”,由清查人員和記賬人員共同簽名蓋章,注明核對相符與不相符的款項,對不相符的款項按有爭議、無法收回等情況歸類,并針對具體情況及時采取措施予以解決。
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