材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、材料的采購(gòu)成本

材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部合理的、必要的支出，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末按照所購(gòu)材料的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

二、賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）“原材料”賬戶(hù)

“原材料”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

該賬戶(hù)借方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本，貸方登記發(fā)出材料的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。

該賬戶(hù)可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）“材料采購(gòu)”賬戶(hù)

“材料采購(gòu)”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

該賬戶(hù)借方登記企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)，采購(gòu)材料的實(shí)際成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本以及材料入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。

該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）“材料成本差異”賬戶(hù)

“材料成本差異”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。

該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)材料形成的超支差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記入庫(kù)材料形成的節(jié)約差異以及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

該賬戶(hù)可以分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

（四）“在途物資”賬戶(hù)

“在途物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。

該賬戶(hù)借方登記購(gòu)入材料、商品等物資的買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用（采購(gòu)實(shí)際成本），貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)材料、商品等物資應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際采購(gòu)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。

該賬戶(hù)可按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

（五）“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)

“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票的票面金額，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無(wú)力支付的商業(yè)匯票。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。

該賬戶(hù)可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

（七）“預(yù)付賬款”賬戶(hù)

“預(yù)付賬款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶(hù)，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。

該賬戶(hù)的借方登記企業(yè)因購(gòu)貨等業(yè)務(wù)預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記企業(yè)收到貨物后應(yīng)支付的款項(xiàng)等。期末余額在借方，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)。

該賬戶(hù)可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。

（八）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)

“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本賬戶(hù)核算。

該賬戶(hù)貸方登記各種應(yīng)交未交稅費(fèi)的增加額，借方登記實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

該賬戶(hù)可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、賬務(wù)處理

材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理

實(shí)際成本法下，一般通過(guò)“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況：

1．材料已驗(yàn)收入庫(kù)

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照暫估價(jià)入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2．材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。

對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理

計(jì)劃成本法下，一般通過(guò)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，按材料是否驗(yàn)收入庫(kù)分為以下兩種情況：

1．材料已驗(yàn)收入庫(kù)

如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購(gòu)”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。

如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記

“材料采購(gòu)”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購(gòu)”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。

如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會(huì)計(jì)分錄。

2．材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)

如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)再作后續(xù)分錄。

對(duì)于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

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（責(zé)任編輯：xy）

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