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第三節(jié)　固定資產(chǎn)折舊

一、固定資產(chǎn)折舊概述

(一)固定資產(chǎn)折舊的概念

折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(二)固定資產(chǎn)折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊;提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

(3)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

(4)處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更。

(三)影響固定資產(chǎn)折舊的因素

固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;

(2)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等;

(3)該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等;

(4)法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。這種方法主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用基本相同的情況。其計(jì)算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率

或：

年折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)

月折舊額=年折舊額÷12

2.工作量法

工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)其工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提的折舊也就越多。所以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計(jì)期間的工作量不同，計(jì)提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈額×月折舊率

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計(jì)使用年限的逐年合計(jì)數(shù)。這種方法的特點(diǎn)是：計(jì)算折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)尚可使用年限確定，各年折舊率呈遞減趨勢，據(jù)此計(jì)算的折舊額也呈遞減趨勢。其計(jì)算公式如下：

年折舊率=(預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限)÷{預(yù)計(jì)使用壽命×(預(yù)計(jì)使用壽命+1)÷2｝×100%

或者：

年折舊率=尚可使用年限÷{預(yù)計(jì)使用壽命×(預(yù)計(jì)使用壽命+1)÷2｝×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

新購置的機(jī)器設(shè)備本月不計(jì)提折舊。本月計(jì)提的折舊費(fèi)用中，車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，銷售部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用。

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