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第二節(jié)　銀行存款

銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。

一、銀行存款概述

銀行存款收付業(yè)務(wù)由企業(yè)出納人員專職辦理。企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定取得各種銀行結(jié)算憑證和其他有關(guān)原始憑證。

銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)結(jié)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶。

企事業(yè)單位開立基本存款賬戶，實(shí)行開戶許可證制度，必須憑中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种C(jī)構(gòu)合法的開戶許可證辦理。

不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開立基本存款賬戶;

不得出租、出借賬戶;

不得違反規(guī)定在異地開立存款和貸款賬戶;

任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開立賬戶存儲(chǔ)。

(一)庫存現(xiàn)金的總分類核算

1.庫存現(xiàn)金收入的核算

庫存現(xiàn)金收入是企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營和非生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中取得的庫存現(xiàn)金。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。

(二)庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”?，F(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序、根據(jù)審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆登記。

每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算庫存現(xiàn)金收入合計(jì)、庫存現(xiàn)金支出合計(jì)及庫存現(xiàn)金結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)和實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對(duì)，保證賬實(shí)相符。如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。

月份終了時(shí)，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。

四、庫存現(xiàn)金的清查

二、銀行結(jié)算方式

銀行結(jié)算方式主要有銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等。

(一)銀行匯票結(jié)算

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人款項(xiàng)的票據(jù)。適用于先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可使用。

銀行匯票結(jié)算的基本程序大致可分為兩種情況：

持票人直接取現(xiàn)

持票辦理轉(zhuǎn)賬

(二)銀行本票結(jié)算

銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人。

銀行本票按照其金額是否固定可分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票是指憑證上金額欄是空白的，簽發(fā)時(shí)根據(jù)實(shí)際需要填寫金額，并用壓數(shù)機(jī)壓印金額的銀行本票;定額銀行本票是指憑證上預(yù)先印定固定面額的銀行本票。

(三)商業(yè)匯票結(jié)算

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由銀行以外的付款人承兌的匯票，銀行承兌匯票是由銀行承兌的匯票。

商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起10日內(nèi)。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間需具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票結(jié)算具有以下特點(diǎn)：

1.只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。

2.使用商業(yè)匯票的人必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是在銀行開立賬戶;二是具有法人資格。

3.未到期的商業(yè)匯票可到銀行辦理貼現(xiàn)。

4.必須經(jīng)過承兌。承兌人負(fù)有到期無條件付款的責(zé)任。

5.同城、異地都可使用，而且沒有結(jié)算起點(diǎn)的限制。

(四)支票結(jié)算

支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)?？煞譃檗D(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票只可以提取現(xiàn)金，不可以辦理轉(zhuǎn)賬;轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發(fā)支票時(shí)內(nèi)容要齊全，大小寫金額要相符;簽發(fā)現(xiàn)金支票必須符合庫存現(xiàn)金管理的規(guī)定;不得簽發(fā)空頭支票;不得出租、出借支票。

(五)匯兌結(jié)算

匯兌是匯款單位委托銀行將款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費(fèi)用較低，但速度較慢;電匯速度快，但費(fèi)用比較高。

(六)托收承付結(jié)算

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。

(七)委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款可分為郵寄和電報(bào)劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點(diǎn)限制。

(八)信用卡結(jié)算

信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡;按信譽(yù)等級(jí)分為金卡和普通卡。信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡兩類。

企業(yè)按規(guī)定填制單位卡申請(qǐng)表，連同有關(guān)資料送交發(fā)卡銀行。符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金，銀行為申請(qǐng)人開立信用卡存款賬戶，并發(fā)給信用卡。

(九)信用證結(jié)算

信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及商業(yè)銀行總行批準(zhǔn)開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。

三、銀行存款的核算

為了總括地反映銀行存款的收入、支出及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。

(一)銀行存款的總分類核算

1.銀行存款收入的核算

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)存入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。

2.銀行存款支出的核算

企業(yè)從銀行提取或支出款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)銀行存款明細(xì)分類核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等，設(shè)置“銀行存款日記賬”。銀行存款日記賬由出納人員編制。

銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

四、銀行存款的清查

銀行存款的清查，是通過銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

在同銀行核對(duì)賬目之前，應(yīng)先詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的正確性和完整性，發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)記或漏記的，應(yīng)及時(shí)更正、補(bǔ)記。然后與從銀行取來的對(duì)賬單逐筆核對(duì)。核對(duì)的內(nèi)容具體包括：收、付款金額，結(jié)算憑證的種類和號(hào)數(shù)，收入的來源，支出的用途，發(fā)生時(shí)間以及存款余額等。如發(fā)現(xiàn)本單位記賬有誤，應(yīng)及時(shí)更正;如發(fā)現(xiàn)銀行記賬有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)通知銀行查明更正。但即使雙方記賬均無錯(cuò)誤，也會(huì)出現(xiàn)企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不一致的情況。這是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指在企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間差，而造成的一方已經(jīng)入賬，而另一方因未收到結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：

(一)企業(yè)已收入賬，銀行尚未收款入賬

(二)企業(yè)已付入賬，銀行尚未付款入賬

(三)銀行已收入賬，企業(yè)尚未收款入賬

(四)銀行已付入賬，企業(yè)尚未付款入賬

上述任何一種情況發(fā)生，都會(huì)使企業(yè)和銀行之間賬簿記錄不一致。因此，在核對(duì)賬目時(shí)必須注意有無未達(dá)賬項(xiàng)。如果有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，進(jìn)行檢查核對(duì);如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的賬面余額應(yīng)相等。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制主要采用余額調(diào)節(jié)法進(jìn)行。余額調(diào)節(jié)法是指編制調(diào)節(jié)表時(shí)，在企業(yè)和其他開戶銀行現(xiàn)有銀行存款余額的基礎(chǔ)上，各自加減未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)的方法。用公式表達(dá)如下：

企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬的賬款-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬的賬款=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬的賬款-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬的賬款

現(xiàn)舉例說明“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法：

應(yīng)注意：

(1)經(jīng)調(diào)整后，雙方余額相符，說明雙方記賬相符，否則說明記賬有錯(cuò)誤應(yīng)予以更正;調(diào)整后余額是企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)際可以動(dòng)用的存款數(shù)額;若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。

(2)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”僅起到對(duì)賬的作用，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款日記賬賬面余額的憑證。對(duì)于銀行已記錄、企業(yè)未記的未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)待有關(guān)結(jié)算憑證到達(dá)后，再據(jù)以編制記賬憑證予以記錄;但是，企業(yè)對(duì)于存在的長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)查明原因，予以解決

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