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2012年會計從業(yè)考試《會計基礎(chǔ)》 精選講義第六章(3)

第三節(jié)　記賬憑證

一、記賬憑證的概念

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。我國會計記錄具體程序的第一個步驟是根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。記賬憑證具有分類歸納原始憑證和滿足登記會計賬簿的作用。記賬憑證是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬和總分類賬的依據(jù)。

二、記賬憑證的種類

(一)按內(nèi)容分類

記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同，可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

1.收款憑證。收款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。

收款憑證又可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?，F(xiàn)金收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián);銀行存款收款憑證是根據(jù)銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的收款憑證，如銀行進賬通知單

2.付款憑證。付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。

付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián);銀行存款付款憑證是根據(jù)銀行款付出業(yè)務(wù)的原始憑證編制的付款憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。

3.轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，不需要收付現(xiàn)金或銀行存款的各項業(yè)務(wù)，注意與銀行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)區(qū)分)的原始始憑證填制的，如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫單等;計提固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。

對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較簡單、規(guī)模較小、收付業(yè)務(wù)較少的單位，為了簡化核算，還可采用通用記賬憑證來記錄所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)。通用記賬憑證統(tǒng)一編號(每月編一次)。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。

(二)按照填列方式分類

記賬憑證按其填列方式，可分為復式憑證和單式憑證兩種。

1.復式憑證，是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。前述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證、通用記賬憑證都是復式憑證，是實際工作中應(yīng)用最普遍的記賬憑證。復式憑證可集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于分析對照，了解有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌，減少了憑證數(shù)量，但不利于會計人員分工記賬。

2.單式憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項記賬憑證，填列貸方科目的稱為貸項記賬憑證。

三、記賬憑證的基本內(nèi)容(與原始憑證區(qū)分)

1.記賬憑證的名稱。即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

2.填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時填制，但一般稍后于原始憑證的填制。

3.記賬憑證的編號。企業(yè)既可以按收款、付款、轉(zhuǎn)賬三類業(yè)務(wù)分別編號，也可以細分為現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀收、銀付、轉(zhuǎn)賬五類分別編號。如果一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”。

4.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要。

5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向。——原始憑證無

6.經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額。

7.記賬標記。——原始憑證無

8.所附原始憑證張數(shù)。

9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

四、記賬憑證的編制要求

(一)基本要求

1.記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

2.記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

例如，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需編制四張轉(zhuǎn)賬憑證，該轉(zhuǎn)賬憑證的順序號為第8號，則這筆業(yè)務(wù)可編制轉(zhuǎn)字第 號，第 號，第 號和第 號四張憑證。

3.記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

4.記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5.除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。

一張原始憑證所列的支出需要由幾個單位共同負擔時，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負擔的單位。

6.記賬憑證的更正

(1)填制時(未入賬)——應(yīng)當重新填制。

(2)已登記入賬的記賬憑證錯誤更正

①在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時

ⅰ)金額以外有錯——先用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

ⅱ)如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤。也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證：

調(diào)增金額用藍字、調(diào)減金額用紅字。

②發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的——應(yīng)當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

7.記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

(二)收款憑證的編制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”。

(三)付款憑證的編制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

(四)轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求

轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及全部會計科目，按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。

五、記賬憑證的審核內(nèi)容

1.內(nèi)容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項目是否齊全。

3.科目是否正確。

4.金額是否正確。

5.書寫是否正確。

此外，出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付

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