為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)，小編特編輯匯總了2012 年會(huì)計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料，希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!

第四節(jié)　會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素

兩個(gè)問題：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)(定性)、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量(定量)

(一)會(huì)計(jì)要素的概念及分類(定性)

資金運(yùn)動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括

第一層次——會(huì)計(jì)對(duì)象

第二層次——會(huì)計(jì)要素(是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、會(huì)計(jì)報(bào)表要素)

第三層次——會(huì)計(jì)科目(根據(jù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分)

會(huì)計(jì)工作就是圍繞著會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開的。

這些基本分類在會(huì)計(jì)上都有特定的含義和特征，為會(huì)計(jì)分類核算提供了基礎(chǔ)，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架，因而會(huì)計(jì)要素也可稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)(時(shí)點(diǎn)數(shù))，反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素;p363

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)(時(shí)期數(shù))，反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的基本要素。P372

1.反映財(cái)務(wù)狀況要素(資產(chǎn)負(fù)債表要素)

(1)資產(chǎn)

①資產(chǎn)的定義及基本特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。針對(duì)定義我們可以從三個(gè)方面來進(jìn)行理解和把握：

第一，企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為以及其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

第二，由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)控制。

第三，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。

具體來講，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須具備一定的物質(zhì)資源，如貨幣資金、廠房場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備、原材料等，這些都是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，都屬于企業(yè)的資產(chǎn)。此外，像專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的無形資產(chǎn)，以及企業(yè)對(duì)其他單位的投資等，也都屬于資產(chǎn)。

資產(chǎn)具有以下基本特征：

第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)都應(yīng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，例如企業(yè)通過收回應(yīng)收賬款、出售庫(kù)存商品等直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，也可通過對(duì)外投資以獲得股利或參與分配利潤(rùn)的方式間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。按照這一特征，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能繼續(xù)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

第二，資產(chǎn)是為企業(yè)擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)能夠控制的。

一項(xiàng)資源要作為企業(yè)資產(chǎn)予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。

第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。

也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。未來交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

②資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)，如庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等;

非流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。

(2)負(fù)債

①負(fù)債的定義及基本特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

負(fù)債具有以下基本特征：

第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

負(fù)債通常是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn)(包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn))或提供勞務(wù)來清償。有時(shí)，企業(yè)也可以通過承諾新的負(fù)債或轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益來了結(jié)一項(xiàng)現(xiàn)有的負(fù)債，但最終一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。

第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，對(duì)于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。導(dǎo)致負(fù)債的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生。

②負(fù)債的分類

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

(3)所有者權(quán)益

①所有者權(quán)益的定義及基本特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額成為凈資產(chǎn)，因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者(所有者)對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

所有者權(quán)益具有以下基本特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;

第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

所有者權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量。

所有者權(quán)益的形成來源：

(1)所有者投入的資本;

(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

(3)留存收益(盈余公積、未分配利潤(rùn))

②所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。

2.反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素(利潤(rùn)表要素)

(1)收入

①收入的定義及基本特征

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下基本特征：

第一，收入是在日常活動(dòng)中形成的

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動(dòng)、商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷活動(dòng)、金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。

明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。

第二，收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

第三，收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。

②收入的分類

根據(jù)企業(yè)所從事的日常活動(dòng)的內(nèi)容，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

以工業(yè)企業(yè)為例，其中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入;其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。

【拓展】明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務(wù)收入;

企業(yè)的利得：接受捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。

(2)費(fèi)用

①費(fèi)用的定義及基本特征

費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

費(fèi)用具有以下基本特征：

第一，費(fèi)用是在日?；顒?dòng)中形成的。這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)相一致。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)中所形成的，目的是為了將費(fèi)用與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為損失。

第二，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤(rùn)。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或兩者兼而有之。

第三，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。

②費(fèi)用的分類

費(fèi)用按照其功能可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大類。

2012會(huì)計(jì)從業(yè)考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義匯總

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