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2012年會計從業(yè)考試《會計基礎》 精選講義第五章(4)
第四節(jié) 銷售過程的核算
企業(yè)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品只有銷售出去,其價值才會實現(xiàn)。在銷售過程中,企業(yè)一方面按照銷售合同的規(guī)定出售產(chǎn)品,向客戶收取貨款;另一方面,銷售過程還會發(fā)生銷售一定的銷售費用。而且,產(chǎn)品銷售后,還要按照規(guī)定計算繳納銷售稅金及附加。將銷售產(chǎn)品的成本、銷售稅金及附加與銷售收入對比,可以確定企業(yè)的主營業(yè)務利潤。
一、銷售收入與銷售成本
(一)銷售收入
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入,包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。
1.主營業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?;顒又械闹饕顒铀玫氖杖?,如工業(yè)企業(yè)銷售商品,提供工業(yè)性勞務等。
2.其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入是指主營業(yè)務以外的其他日常活動,如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等。
(二)銷售成本
銷售成本是指已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對于銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費用,應當作為期間費用,直接計入當期損益,不構成銷售成本的內(nèi)容。
二、設置的賬戶
為了正確反映銷售過程核算的內(nèi)容,企業(yè)應設置和運用以下賬戶:
(一)“主營業(yè)務收入” 賬戶
“主營業(yè)務收入” 賬戶,是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒又兴a(chǎn)生的收入。該賬戶貸方登記企業(yè)銷售商品(包括產(chǎn)成品、自制半成品等)或讓渡資產(chǎn)使用權所實現(xiàn)的收入;借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入,期末結轉(zhuǎn)后,該賬戶應無余額。
(二)“其他業(yè)務收入”賬戶
“其他業(yè)務收入”賬戶,是用來核算企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入。該賬戶的貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務收入,借入登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入,結轉(zhuǎn)以后該賬戶應無余額。
(三)“應收賬款” 賬戶
“應收賬款” 賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。不單獨設置“預收賬款”賬戶的企業(yè),預收的賬款也在本賬戶核算(因為兩賬戶同屬于銷售環(huán)節(jié))。該賬戶借方登記實現(xiàn)收入發(fā)生的應收款和已轉(zhuǎn)作壞賬損失又收回的應收款,以及代購貨單位墊付的包裝、運雜費等;貸方登記實際收到的應收款項和企業(yè)將應收款改用商業(yè)匯票結算而收到承兌的商業(yè)匯票,以及轉(zhuǎn)作壞賬損失的應收賬款。月末借方余額表示應收但尚未收回的款項。
(四)“應收票據(jù)”賬戶
“應收票據(jù)”賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。該賬戶借方登記企業(yè)收到的應收票據(jù);貸方登記票據(jù)到期收回的票面金額和持未到期票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的票面金額;月末借方余額表示尚未到期的應收票據(jù)金額。
(五)“預收賬款”賬戶
“預收賬款”賬戶,是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項,屬于負債類賬戶。該賬戶的貸方登記預收購貨單位的款項和購貨單位補付的款項;借方登記購貨單位發(fā)出商品銷售實現(xiàn)和退回多付的款項。該賬戶月末余額一般在貸方,表示預收購貨單位的款項。
(六)“主營業(yè)務成本”賬戶
“主營業(yè)務成本”賬戶,是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權等日?;顒佣l(fā)生的實際成本。該賬戶的借方登記已售商品、提供的各種勞務等的實際成本;貸方登記當月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當期銷售成本,期末結轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。
(七)“其他業(yè)務成本”賬戶
“其他業(yè)務成本”賬戶,是用來核算企業(yè)其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出。包括為獲得其他業(yè)務收入而發(fā)生的相關成本、費用等。該賬戶的借方登記其他業(yè)務所發(fā)生的各項支出,貨方登記期末結轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本,結轉(zhuǎn)以后該賬戶應無余額。
(八)“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶,是用來核算企業(yè)日?;顒討摀亩惤鸺案郊?。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶借方登記按照規(guī)定計算的與經(jīng)營活動相關的稅金及附加;貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金,以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶中的營業(yè)稅金及附加。期末結轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。
(九)“銷售費用”賬戶
“銷售費用”賬戶,是用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費,以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。該賬戶的借方登記發(fā)生的各種銷售費用;貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費用;期末結轉(zhuǎn)后該賬戶應無余額。
三、主要經(jīng)濟業(yè)務的核算
總結:1、銷售實現(xiàn)要確認收入,在月末還要結轉(zhuǎn)相關成本(包括主營業(yè)務和其他業(yè)務);
2、銷售實現(xiàn)時直接收到款項存銀行,則借記“銀行存款”;否則借記“應收賬款”或“應收票據(jù)”。
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