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第三章　會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

第一節(jié)　會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、基本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(一)會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權(quán)益;反之，有一定數(shù)額的權(quán)益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：

資產(chǎn)=權(quán)益

企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益(負(fù)債)和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素。

由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱(chēng)為會(huì)計(jì)基本等式。

【例題·多選題】會(huì)計(jì)等式是(　)。

A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

C.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用)

『正確答案』AB

『答案解析』會(huì)計(jì)等式有“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”、“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用 ”。

(二)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

1.對(duì)“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類(lèi)型：

(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

【例3—1】甲企業(yè)于20××年1月2日獲得所有者A追加投人資本100 000元存入開(kāi)戶銀行。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)方的銀行存款增加了l00 000元，權(quán)益方的實(shí)收資本也增加了l00 000元，由于資產(chǎn)和權(quán)益分別在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額增加，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額，因此并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

【例3—2】甲企業(yè)于20××年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5 000元。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少了5 000元，庫(kù)存現(xiàn)金增加了5 000元。由于資產(chǎn)方一個(gè)項(xiàng)目減少而另一個(gè)項(xiàng)目增加，且增減金額相等，因此，資產(chǎn)總額不變，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

【例3—3】甲企業(yè)于20××年1月15日開(kāi)出支票動(dòng)用銀行存款18000元來(lái)償還前欠貨款。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)方的銀行存款減少l8 000元，權(quán)益方的應(yīng)付賬款也減少18 000元。由于資產(chǎn)和負(fù)債分別在會(huì)計(jì)等式的左方和右方，等式兩邊同時(shí)等額減少，使資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。

(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

【例3—4】甲企業(yè)申請(qǐng)，銀行于20××年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30 000元展期兩年，變更為長(zhǎng)期借款。

『正確答案』這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使權(quán)益方的短期借款減少了30 000元，而長(zhǎng)期借款則增加了30 000元，實(shí)際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來(lái)償還一部分舊債。負(fù)債方一個(gè)項(xiàng)目增加，另一個(gè)項(xiàng)目減少，增減金額相等，權(quán)益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負(fù)債及所有者權(quán)益總額。

2.對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類(lèi)型變化：

下面通過(guò)分析甲公司20××年1月份發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響。

(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加

【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬(wàn)元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬(wàn)元，同時(shí)因?yàn)榻枞肟铐?xiàng)所以負(fù)債增加1000萬(wàn)元，等式兩邊同時(shí)增加1000萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少

【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬(wàn)元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)付賬款即負(fù)債也減少2萬(wàn)元，等式兩邊同時(shí)減少2萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加

【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款增加50萬(wàn)元，即等式左邊的資產(chǎn)增加50萬(wàn)元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也增加50萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少

【舉例4】某投資公司撤出對(duì)甲企業(yè)的投資50萬(wàn)元，甲企業(yè)以銀行存款支付。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使銀行存款減少50萬(wàn)元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬(wàn)元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益也減少50萬(wàn)元，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬(wàn)元。同時(shí)銀行存款減少8萬(wàn)元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但資產(chǎn)總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(6)負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

【舉例6】甲公司向銀行借入10萬(wàn)元直接用于歸還拖欠的貨款。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬(wàn)元，同時(shí)短期借款增加10萬(wàn)元，即企業(yè)的負(fù)債內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但負(fù)債總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

【舉例7】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)同意以資本公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少1000萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)收資本增加1000萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動(dòng)，但所有者權(quán)益總額不變，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的利潤(rùn)分配減少1000萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)付股利增加1000萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益減少，負(fù)債增加，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。

(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

【舉例9】甲公司將應(yīng)償還給乙企業(yè)的賬款10萬(wàn)元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對(duì)本企業(yè)的投資。

『正確答案』這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少10萬(wàn)元，同時(shí)實(shí)收資本增加10萬(wàn)元，即企業(yè)的所有者權(quán)益增加，負(fù)債減少，并沒(méi)有改變等式的平衡關(guān)系。(如表3—1所示)。

表3—1

綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng);而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

【例題·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型包括(　)。

A.引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加的業(yè)務(wù)

B.引起資產(chǎn)內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務(wù)

C.引起資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少的業(yè)務(wù)

D.引起權(quán)益內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務(wù)

E.引起資產(chǎn)增加、權(quán)益減少、總額不變的業(yè)務(wù)

『正確答案』ABCD

【例題·多選題】能夠同時(shí)引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加的業(yè)務(wù)是(　)。

A.銷(xiāo)售商品一批，貨款80萬(wàn)元，成本30萬(wàn)元，款未收

B.投資者收回對(duì)企業(yè)的投資3萬(wàn)元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者

C.企業(yè)接受其他組織捐贈(zèng)的現(xiàn)金2萬(wàn)元

D.經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積4萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本

『正確答案』AC

『答案解析』選項(xiàng)A資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加;選項(xiàng)B，資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少;選項(xiàng)C，資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加;選項(xiàng)D，所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

【例題·單選題】某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬(wàn)元，負(fù)債總額120萬(wàn)元，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：①向銀行借入18萬(wàn)元存入銀行;②購(gòu)買(mǎi)原材料一批，價(jià)稅合計(jì)20萬(wàn)元，款已用銀行存款支付，月末已入庫(kù)。月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額應(yīng)為(　)萬(wàn)元。

A.178

B.218

C.180

D.200

『正確答案』C

『答案解析』因本題目業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)沒(méi)有涉及所有者權(quán)益變動(dòng)，因此就直接使用期初資產(chǎn)、負(fù)債的余額計(jì)算得出：

300-120=180(萬(wàn)元)

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