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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012 年會計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料,希望對您參加本次考試有所幫助!
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法,即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會計(jì)要素的增減變動以相等的金額,同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號,將會計(jì)科目左方稱為借方,右方稱為貸方。
“借”表示增加還是“貸”表示增加,是由會計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。
(三)借貸記賬法的會計(jì)科目結(jié)構(gòu)
會計(jì)科目是賬戶的名稱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的,賬簿是有具體化的格式的,我們先看張圖片:
1.資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是,科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額,貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額,應(yīng)該在借方。
資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。
資產(chǎn)類會計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式,也是計(jì)算其期末余額的公式:
資產(chǎn)類會計(jì)科目期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)(如圖所示)
“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計(jì)等式,決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反,其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額,借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣,負(fù)債及所有者權(quán)益的余額,一般應(yīng)為貸方余額。
負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式,也是計(jì)算其期末余額的公式:
負(fù)債及所有者權(quán)益類會計(jì)科目期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3.成本類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致,其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會計(jì)科目的借方登記成本的增加額,貸方登記成本的減少額,期末若有余額,應(yīng)在借方。
4.損益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
損益類會計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生,最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素,費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。
收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同,費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反,與資產(chǎn)類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類似。
(1)收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。
收入類會計(jì)科目期末通常沒有余額。
(2)費(fèi)用類會計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。
費(fèi)用類會計(jì)科目期末通常沒有余額。
上述各類賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向,可以歸納成以下表格(表中均為一般情況)。
注:權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系,權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩大部分,因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益。
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
所謂記賬規(guī)則,就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí),企業(yè)必須按照相同的金額,一方面記入一個或多個會計(jì)科目的借方,另一方面同時(shí)記入一個或幾個會計(jì)科目的貸方,借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。
(五)會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系和會計(jì)分錄
1.會計(jì)科目的對應(yīng)關(guān)系
會計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應(yīng)關(guān)系,也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。
2.會計(jì)分錄
會計(jì)分錄是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目及其金額的記錄,簡稱分錄。
為了保證賬簿記錄的正確性,在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前,
第一,分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會計(jì)科目;
第二,確定涉及哪些會計(jì)科目,是增加,還是減少;
第三,確定哪個(或哪些)會計(jì)科目記借方,哪個(或哪些)會計(jì)科目記貸方;
第四,確定應(yīng)借應(yīng)貸會計(jì)科目是否正確,借貸方金額是否相等。
編制會計(jì)分錄的格式,一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對齊借方會計(jì)科目的第一個字,金額也要錯開寫。
在我國,會計(jì)分錄習(xí)慣通過編制記賬憑證進(jìn)行。
會計(jì)分錄分類:
根據(jù)會計(jì)科目對應(yīng)關(guān)系的不同情況,會計(jì)分錄可以劃分為簡單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡單分錄指分錄即一借一貸的會計(jì)分錄。
復(fù)合會計(jì)分錄指由至少三個對應(yīng)賬戶所組成的會計(jì)分錄。
復(fù)合分錄中三種對應(yīng)關(guān)系可稱為:“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應(yīng)關(guān)系。
(六)借貸記賬法的試算平衡(一種方法)
1.試算平衡的含義
平衡關(guān)系主要包括三個方面:
(1)全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。
(2)全部會計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。
(3)全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。
上述三方面的平衡關(guān)系,可以用來檢查會計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡,說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計(jì)科目記錄的工作方法稱為試算平衡。
試算平衡定義:以會計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎(chǔ),根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系,按照記賬規(guī)則的要求,通過對所有會計(jì)科目記錄的匯總和計(jì)算,來檢查各類會計(jì)科目的記錄是否正確的一種方法。
2.試算平衡的分類
試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。
(1)發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,來判斷一定時(shí)期內(nèi)會計(jì)記錄是否正確的,即根據(jù)本期所有會計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系,來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確,用公式表示為:
全部會計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)
(2)余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計(jì)恒等式原理來檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時(shí)間的不同,余額試算
平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為:
全部會計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)
全部會計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)
實(shí)務(wù)中,余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。
一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如:
(1)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄
(2)借貸方同時(shí)漏記
(3)會計(jì)分錄的借貸方向被顛倒
(4)用錯會計(jì)科目名稱
【例題·單選題】在實(shí)際工作中,余額試算平衡采用的方式是編制( )。
A.余額表
B.發(fā)生額平衡表
C.資產(chǎn)負(fù)債表
D.試算平衡表
『正確答案』D
【例題·判斷題】只要實(shí)現(xiàn)了期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三欄的平衡關(guān)系,就說明賬戶記錄正確。( )
『正確答案』×
『答案解析』試算平衡表有它的局限性,一些情況試算平衡表是無法發(fā)現(xiàn)的。例如:(1)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄;(2)借貸方同時(shí)漏記;(3)會計(jì)分錄的借貸方向被顛倒;(4)用錯會計(jì)科目名稱
【例題·單選題】下列錯誤事項(xiàng)能通過試算平衡查找的有( )。
A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬
B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬
C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒
D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等
『正確答案』D
【例題·判斷題】會計(jì)期末進(jìn)行試算平衡時(shí),如果試算平衡了,就可以說明賬戶記錄是正確的。( )
『正確答案』×
『答案解析』有幾種試算平衡是查不出來的,比如顛倒方向、漏記、重記相同金額,記錯方向且金額相等。
重點(diǎn)練習(xí):
1.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
2.借貸記賬法
【例題·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中,正確的是 ( )。
A.資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方的發(fā)生額
B.資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方的發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方的發(fā)生額
D.權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方的發(fā)生額
『正確答案』AD
【例題·單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是( )。
A.提取盈余公積
B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本
C.企業(yè)經(jīng)銷商品,貨款未收
D.支付職工的工資
『正確答案』C
『答案解析』應(yīng)收賬款增加,庫存商品減少,但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會超過庫存商品的成本,因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,總額不變。
【例題·單選題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本,該項(xiàng)業(yè)務(wù)會導(dǎo)致( )。
A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少
B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加
C.收入減少、資產(chǎn)增加
D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本,負(fù)債減少,所有者權(quán)益增加。
【例題·單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于( )。
A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額
B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額
C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額
『正確答案』C
【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.借貸平衡
B.有借必有貸
C.復(fù)式記賬法
D.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
『正確答案』D
【例題·單選題】會計(jì)分錄的基本內(nèi)容不包括( )。
A.應(yīng)記賬戶的名稱
B.應(yīng)記賬戶的方向
C.應(yīng)記賬戶的金額
D.應(yīng)記入賬的時(shí)間
『正確答案』D
『答案解析』會計(jì)分錄包括賬戶方向(借貸)、賬戶名稱、賬戶金額。
【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有( )。
A.資產(chǎn)類賬戶
B.負(fù)債類賬戶
C.收入類賬戶
D.費(fèi)用類賬戶
『正確答案』BC
【例題·多選題】一般來說賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括以下內(nèi)容( )。
A.賬戶的名稱
B.記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期
C.摘要和憑證的編號
D.增加、減少的金額及余額
『正確答案』ABCD
【例題·判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法,又是目前我國法定的記賬方法。( )
『正確答案』√
【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、 “貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。 ( )
『正確答案』×
【例題·判斷題】一般而言,費(fèi)用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同,收入(利潤)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。( )
『正確答案』×
【例題·判斷題】會計(jì)科目與賬戶都是對會計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類,兩者口徑一致,但性質(zhì)不同。( )
『正確答案』×
【例題·判斷題】復(fù)式記賬法,是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ),對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記,系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。( )
『正確答案』√
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