本篇文章為2013年企業(yè)法律顧問考試科目《經(jīng)濟民商法》的重要章節(jié)考點，希望對您備考2013年企業(yè)法律顧問考試有所幫助，更好地掌握2013年企業(yè)法律顧問考試課程!

第四節(jié)　增值稅法

一、增值稅的概念、分類和特征

1.增值稅的概念

2.增值稅的分類

(1)生產(chǎn)型增值稅。

(2)收入型增值稅。

(3)消費型增值稅。

3.增值稅的主要特征

二、增值稅的征稅范圍

1.在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物

2.視同銷售貨物

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

3.混合銷售行為和兼營非應稅勞務行為

納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：①銷售自產(chǎn)貨物著同時提供建筑業(yè)勞務的行為。②財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。除上述規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

三、增值稅的納稅人

增值稅的納稅人包括：凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

小規(guī)模納稅人的標準為：①從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的。②其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

四、增值稅的稅率

基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三種。

17%的基本稅率適用于納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務的行為。13%的低稅率適用于納稅人銷售或者進口下列貨物的行為：

(1)糧食、食用植物油。

(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

(3)圖書、報紙、雜志。

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

(5)國務院規(guī)定的其他貨物。

零稅率只適用于出口貨物。

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

五、增值稅的應納稅額

1.銷售額和銷項稅額

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷項稅額的計算公式是：銷項稅額一銷售額×稅率。

2.進項稅額

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進E1增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：

進項稅額一買價×扣除率

(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%1拘I扣除率計算的進項稅額。進項稅額的計算公式為：

進項稅額一運輸費用金額×扣除率

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

(1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

(2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

(4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

(5)第(1)～第(4)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

3.應納稅額的計算

應納稅額一當期銷項稅額～當期進項稅額

小規(guī)模納稅人應納稅額的計算：

應納稅額一銷售額×征收率

進口貨物，按照組成計稅價格和稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式為：

組成計稅價格一關稅完稅價格+關稅+消費稅

應納稅額一組成計稅價格×稅率

六、增值稅的納稅期限、地點

1.增值稅的發(fā)生時間

2.增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

3.增值稅的納稅地點

七、增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票制度的建立

2.增值稅專用發(fā)票的領購使用范圍

3.增值稅專用發(fā)票的開具

增值稅一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物)或提供應征收增值稅的應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票，但是屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者銷售應稅項目;銷售免稅項目;銷售報關出口貨物，在境外銷售應稅勞務;將貨物用于非應稅項目;將貨物用于集體福利和個人消費;將貨物無償贈與他人;提供非應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)。一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，不開具專用發(fā)票。

4.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的用途

增值稅專用發(fā)票分為四個聯(lián)次，各聯(lián)用途如下：第一聯(lián)是存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳?。第二?lián)是發(fā)票聯(lián)，交購貨方作為付款的記賬憑證。第三聯(lián)是稅款抵扣聯(lián)，交購貨方作扣稅憑證。第四聯(lián)是記賬聯(lián)，由銷貨方留作記賬憑證。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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