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 第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表分析

【考點(diǎn)一】企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系及內(nèi)容【熟悉】

財(cái)務(wù)報(bào)表，也成為會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的載體，具有固定的格式和內(nèi)容。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表中，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

本書主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)期（月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)，表中按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，列示企業(yè)在特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益數(shù)額及其相互關(guān)系，即企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用

從資產(chǎn)負(fù)債表上，會(huì)計(jì)信息使用者可以獲取以下信息：

（1）企業(yè)的短期負(fù)債能力。短期負(fù)債能力主要表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性。

（2）企業(yè)的長期償債能力和資本結(jié)構(gòu)。短期負(fù)債能力取決于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和盈利能力。資本結(jié)構(gòu)指企業(yè)的負(fù)債與所有者權(quán)益的相對(duì)比例，負(fù)債相對(duì)比例越大，企業(yè)償債壓力越大，長期償債能力越弱。

（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。財(cái)務(wù)彈性指當(dāng)企業(yè)面臨突發(fā)性資金需要時(shí)，是否有能力采取及時(shí)有效的措施調(diào)動(dòng)資金。

3.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類

編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，通常按照項(xiàng)目的流動(dòng)性大小，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行歸類。據(jù)此，資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債，所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積和留存收益。在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)按流動(dòng)性大小排列，流動(dòng)性大的資產(chǎn)排列在前，流動(dòng)性小的資產(chǎn)排列在后；負(fù)債按到期遠(yuǎn)近排列，近者排列在前，遠(yuǎn)者排列在后；所有者權(quán)益按永久性程度排列，永久性大的排列在前，永久性小的排列在后。

4.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表由表頭、主表組成。表頭部分列示報(bào)表名稱、編制單位、報(bào)表日期和計(jì)量單位等內(nèi)容；主表部分列示資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的具體內(nèi)容及其金額。主表部分的格式分為賬戶式、報(bào)告式兩種。

5.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

（二）利潤表

1.利潤表的概念

利潤表，又稱為損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月份、季度、年度）經(jīng)營成果的報(bào)表。

利潤表根據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則為基礎(chǔ)編制，列示了企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的收入和費(fèi)用，并通過計(jì)算確定企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）。

2.利潤表的作用

對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者來說，利潤表的作用主要有以下幾個(gè)方面：

（1）評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果和盈利能力。

（2）評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。

（3）預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

（4）考評(píng)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績。

（5）為利潤分配提供依據(jù)。

3.利潤分配項(xiàng)目的分類

利潤表的內(nèi)容可分為收入和費(fèi)用兩大類，每一類又可細(xì)分為若干項(xiàng)目。

（1）收入項(xiàng)目及其分類。利潤表中的收入分為經(jīng)營性收入和非經(jīng)營性收入。

經(jīng)營性收入來自企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

非經(jīng)營性收入指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)之外得到的收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的凈收益，因?qū)Ψ竭`約的補(bǔ)償金收入，債務(wù)重組利得，捐款利得等，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稱為營業(yè)外收入。

（2）費(fèi)用項(xiàng)目及其分類。利潤表中的費(fèi)用分為經(jīng)營性費(fèi)用和非經(jīng)營性損失兩大類。

經(jīng)營性費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，是一定時(shí)期資產(chǎn)的耗費(fèi)。

非經(jīng)營性損失包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈損失，債務(wù)重組損失，非常損失，罰款支出等，我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中稱為營業(yè)外支出。

4.利潤表結(jié)構(gòu)

利潤表有表頭和主表組成。表頭列示報(bào)表名稱、編制單位、編報(bào)時(shí)期、計(jì)量單位等內(nèi)容，主表列示收入、費(fèi)用、利潤各項(xiàng)目的金額和相互關(guān)系。利潤表主表的基本格式有多步式和單步式兩種。

5.利潤表的編制

（三）現(xiàn)金流量表

1.現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。

2.現(xiàn)金流量表的作用

對(duì)于報(bào)表的使用者來說，現(xiàn)金流量表的作用可以概括為以下幾個(gè)方面：

（1）判斷企業(yè)的償債能力和支付能力，并預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。

（2）反映企業(yè)現(xiàn)金盈缺的原因，以便加強(qiáng)現(xiàn)金管理。

（3）將經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤進(jìn)行對(duì)比，可以評(píng)價(jià)凈利潤的質(zhì)量。

（4）有助于提高會(huì)計(jì)信息的可比性和真實(shí)性。

3.現(xiàn)金流量的分類

在現(xiàn)金流量表上，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。

4.現(xiàn)金流量表的編制方法

由于現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，而會(huì)計(jì)核算及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表編制的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因此，編制現(xiàn)金流量表時(shí)，需要采用一定的技術(shù)方法對(duì)報(bào)表和賬戶資料進(jìn)行分析和調(diào)整。常用的技術(shù)方法有調(diào)整法、工作底稿法、t形賬戶法、輔助賬薄法。

【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的和方法【掌握】

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì)，為報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)該根據(jù)分析目的采用不同的分析方法。常用的方法有對(duì)比分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法等。對(duì)比分析法是將財(cái)務(wù)表中的某些項(xiàng)目或指標(biāo)與選定的基準(zhǔn)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，確定其數(shù)量差異，以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。比率分析法是將報(bào)表中某些有關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，求出它們之間的比率，以揭示這些項(xiàng)目之間相互關(guān)系，并由此判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。趨勢(shì)分析法是將連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表中某些重要的項(xiàng)目進(jìn)行比較，計(jì)算這些項(xiàng)目前后期的增減變化幅度和方向，以說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變動(dòng)趨勢(shì)。結(jié)構(gòu)分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的依存關(guān)系，以某一關(guān)鍵項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為共同尺度，分別計(jì)算其他各項(xiàng)目在共同尺度中所占的比重，以揭示各項(xiàng)目的相對(duì)地位和總體結(jié)構(gòu)。因素分析法是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對(duì)指標(biāo)差異影響程度的一種分析方法。

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