本篇文章為2013年企業(yè)法律顧問考試科目《經(jīng)濟(jì)民商法》的重要章節(jié)考點，希望對您備考2013年企業(yè)法律顧問考試有所幫助，更好地掌握2013年企業(yè)法律顧問考試課程!

第五節(jié)　企業(yè)涉及的其他主要稅法

一、消費稅法

1.消費稅的概念

2.消費稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

3.消費稅的稅目、稅率和計稅方法

4.消費稅的計稅依據(jù)

(1)銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)。價外費用不包括向購買方收取的增值稅款、承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的款項和納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的款項。

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)。凡不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而是用于其他方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)視同銷售，計入銷售額中，計算應(yīng)納消費稅額。計算組成計稅價格的計算公式為：

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格一(成本+利潤)÷(1一比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格一(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)-F(i一比例稅率)

(3)委托加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)。如果沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照下列公式計算出組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格一(材料成本+加工費)÷(1一比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格一(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1一比例稅率)

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)。計算公式為：

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格一(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)-F(1一消費稅比例稅率)

實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式為：

組成計稅價格一(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率)÷(1一消費稅比例稅率)

5.應(yīng)納稅額的計算

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額一銷售額×比例稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量×定額稅率

實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額一銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

6.消費稅的納稅期限和減免稅

(1)消費稅的發(fā)生時間。

(2)消費稅的納稅期限。消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

(3)減免稅。出E1消費品消費稅的減免主要有：出口免稅并退稅、出口免稅但不退稅、出口不免稅也不退稅三種情況。

二、營業(yè)稅法

1.營業(yè)稅的概念

2.營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：①提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。②所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)。③所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)。④所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：①單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人。②單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。

③財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.稅目、稅率

營業(yè)稅的稅目、稅率基本上按行業(yè)設(shè)置。稅目為9個：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，共分為三檔。第一檔：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%;第二檔：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)，稅率為5%;第三檔：娛樂業(yè)稅率為5%～20%。

4.營業(yè)稅的應(yīng)納稅額

營業(yè)稅以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。營業(yè)額為納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。其計算公式為：應(yīng)納稅額一營業(yè)額×稅率。

5.起征點和減稅、免稅

納稅人營業(yè)額沒有超過起征點的收入，免予征收營業(yè)稅;超過起征點的，應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅額。

稅法規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

(1)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。

(2)殘疾人員個人提供的勞務(wù)。

(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

(4)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。

(5)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。

(6)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

(7)境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

三、關(guān)稅法

關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出境的貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。

關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率。此外，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會可在此基礎(chǔ)上根據(jù)政策需要制定一定時期內(nèi)實行的暫定稅率。

我國進(jìn)口關(guān)稅的稅率采用復(fù)式稅率，包括普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。

進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自運輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報關(guān)稅;出口貨物的發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)在裝貨的24小時以前向海關(guān)申報關(guān)稅。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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