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經(jīng)費預(yù)算管理是財務(wù)管理最基本、最有效,也是最有權(quán)威性的管理方法,是財務(wù)管理的中心工作,是實施經(jīng)費供應(yīng),保障各項任務(wù)完成的重要手段。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及對預(yù)算執(zhí)行情況的分析監(jiān)督進行論述,與大家共同探討如何最大限度發(fā)揮有限經(jīng)費的使用效益,保障預(yù)算單位各項建設(shè)任務(wù)。
一、加強預(yù)算管理,科學(xué)編制預(yù)算是基礎(chǔ)
1.確定具有權(quán)威性的預(yù)算編制主體。
首先,建立預(yù)算管理組織機構(gòu)。這點在實際工作中往往只流于形式,未發(fā)揮其真正作用,造成了以往只強調(diào)財會部門的預(yù)算管理工作,忽視預(yù)算管理組織機構(gòu)的作用。這個機構(gòu)的建立,就是讓各業(yè)務(wù)職能部門參與到預(yù)算的制定中來,促進信息最大范圍的流動,使預(yù)算編制的溝通更為細致,增加預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。
其次,單位最高領(lǐng)導(dǎo)參與制定預(yù)算。過去往往只是由財務(wù)部門完成預(yù)算并進行實施,降低了預(yù)算的權(quán)威性,造成預(yù)算約束力不強,解決這一問題則需讓單位最高領(lǐng)導(dǎo)參與制定預(yù)算并擁有最后決策權(quán),并且一定要做逐項推敲、研究、確定,唯此才能從整個單位大局出發(fā),制定出切實可行的預(yù)算方案。
第三,預(yù)算編制“人性化”。對參與編制預(yù)算的主體提高要求,在制定預(yù)算工作中應(yīng)該尊重人性,注意發(fā)揮主觀能動性,營造“這是我們的預(yù)算”的氛圍。參與編制預(yù)算人員必須實事求是地掌握人員情況、業(yè)務(wù)發(fā)展需求,并以此為基礎(chǔ),確定人員、業(yè)務(wù)經(jīng)費水平,綜合考慮內(nèi)外部因素、歷史和未來因素的影響,科學(xué)預(yù)測經(jīng)濟發(fā)展變化,并以提高效益為目標(biāo),編制具前瞻性的預(yù)算。
2.把握預(yù)算編制原則。
?。?)堅持量入為出、收支平衡原則。小家過日子,花錢先摸摸口袋,大家更是如此。在安排事業(yè)任務(wù)時,要根據(jù)財力可能,有多少錢辦多少事,把建設(shè)規(guī)模和速度放在一個穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上,不花過頭錢,也就是說要根據(jù)收入總量確定支出規(guī)模,做到以收定支,收支平衡,略有結(jié)余。
(2)堅持統(tǒng)籌兼顧,突出重點原則。單位各項建設(shè),是一個有機的整體,編制預(yù)算時,要有系統(tǒng)論的思想,搞好綜合平衡,促進各項事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。做到統(tǒng)籌兼顧,一是要加強經(jīng)費的宏觀調(diào)控,保證科學(xué)地確定和及時地調(diào)整相關(guān)事業(yè)費的分配比例,保證相關(guān)事業(yè)按比例協(xié)調(diào)發(fā)展;二是要防止和克服經(jīng)費分配的隨意性,科學(xué)地制定各項經(jīng)費供應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),避免苦樂不均;三是要將預(yù)算外經(jīng)費納入預(yù)算管理,防止與克服只重視預(yù)算經(jīng)費而忽視預(yù)算外經(jīng)費,造成預(yù)算經(jīng)費失控。突出重點,就是要確保單位建設(shè)事業(yè)中主要的、急需的、對全局有影響的事業(yè)任務(wù)。這就是要根據(jù)年初單位工作中心任務(wù),確定全年工作重點,既要統(tǒng)籌兼顧,又要突出重點,切實做到保障有力。
?。?)堅持嚴(yán)格計劃,依法辦事原則。通過審批的預(yù)算將具有法律效力。因此在預(yù)算編制過程中必須制定嚴(yán)格的編制計劃,按照預(yù)算編制辦法的要求,按時保質(zhì)完成。
(4)堅持勤儉節(jié)約,講求效益原則。我國預(yù)算法第三十條規(guī)定:“各級預(yù)算支出的編制,應(yīng)當(dāng)貫徹厲行節(jié)約、勤儉建國的方針。”堅持厲行節(jié)約,不僅可以發(fā)揮有限財力的最大效能,緩解供需矛盾,而且有利于發(fā)揚我們國家艱苦奮斗的光榮傳統(tǒng),有利于單位的思想建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)。實行預(yù)算管理的一個重要目的就在于力求以最小的耗費獲取最大的經(jīng)濟效果,講求預(yù)算的效益,就是要認(rèn)真尋求最優(yōu)化的方案和目標(biāo)。
3.運用科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算編制方法。
預(yù)算的制定應(yīng)當(dāng)是各參與方之間重復(fù)博弈的過程,在這個過程中,信息流動是多向的,也是反復(fù)的,直至達到最后的一致。在近幾年的實際工作中,我們經(jīng)常會總結(jié)一些好的經(jīng)驗。比如在編制預(yù)算時,由預(yù)算編制機構(gòu)組織各部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員舉行研討會,由各部門根據(jù)各自全年工作主要任務(wù),提出部門預(yù)算,對于所報項目逐一進行研究、討論,按照“二上二下”程序,最終完成預(yù)算編制,主要方法如下:
?。?)建立項目庫。預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)財力可能、區(qū)分輕重緩急,建立項目庫。首先將保障工作急需及日常工作運轉(zhuǎn)的項目列入項目庫,其次對可列可不列的項目進行調(diào)研,在經(jīng)費允許情況下,考慮單位工作實際所需,有必要的列入項目庫,無必要的一律去除掉。
?。?)對項目進行科學(xué)論證。對于基本支出,比如水電費用、取暖費用等開支相對確定的公務(wù)性支出,直接列入預(yù)算內(nèi);對于一些不能確定的項目,由預(yù)算委員會提出關(guān)鍵性指標(biāo),將這些指標(biāo)交由各職能部門充分討論,直至形成一致意見,委員會需對討論過程進行指導(dǎo)和監(jiān)督;對于專項支出,比如基建項目、大型物資采購,要由業(yè)務(wù)部門提出項目建立依據(jù)、工程概算、批準(zhǔn)立項文件、貨物采購詢價單等相關(guān)信息,論證其可執(zhí)行性,經(jīng)預(yù)算委員會上報單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
(3)以零基預(yù)算為基礎(chǔ),科學(xué)編制預(yù)算。單位經(jīng)費預(yù)算編制已由過去的基數(shù)預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)榱慊A(yù)算。零基預(yù)算法是一種比較科學(xué)的預(yù)算編制方法。
它是指將基期的各項經(jīng)費開支情況視為“零”來編制預(yù)算的一種方法,就是在預(yù)算安排時只考慮預(yù)算期內(nèi)各項經(jīng)費支出的必要性及其規(guī)模,不以上年預(yù)算指標(biāo)為基數(shù),而是圍繞單位確定的年度中心工作,本著先急后緩的原則,對所有預(yù)算項目排隊,統(tǒng)籌安排經(jīng)費的一種預(yù)算編制方法。從預(yù)算編制方法來看,零基預(yù)算法逐步替代“基數(shù)+因素”法,預(yù)算編制趨于合理。支出預(yù)算由也過去寬打?qū)捰米優(yōu)榫蚣毸?,控制的目?biāo)更具體。從預(yù)算控制上看,各級財務(wù)活動由不重視預(yù)算到月、季、年對照預(yù)算分析進度。財務(wù)預(yù)算管理方式方法的改進對單位財務(wù)管理工作起到了積極的促進作用。但是預(yù)算編制仍存在一些問題,如編制方法簡單,“零基預(yù)算”流于形式。盡管運用零基預(yù)算法編制預(yù)算已推行多年,“零基預(yù)算”仍難以落到實處,預(yù)算編制中往往不以部門或單位的具體人員狀況,實際業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)來確定預(yù)算收支總體水平,調(diào)整支出結(jié)構(gòu);還有單位習(xí)慣于“上年基數(shù)+本年因素”的老辦法,編制的預(yù)算比較籠統(tǒng),不切實際,并且難以將預(yù)算分解到各部門執(zhí)行。
二、加強預(yù)算管理,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算是關(guān)鍵
有了預(yù)算,并不等于有了預(yù)算管理,預(yù)算的有效實施和過程控制,才是預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)。執(zhí)行預(yù)算的過程,是組織與實施經(jīng)費保障,以實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的過程。只有切實抓好預(yù)算執(zhí)行工作,才能有力地實施計劃管理,獲得最佳的經(jīng)費使用效益。
1.轉(zhuǎn)變觀念,提高對財務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識。
許多單位的預(yù)算流于形式,形同虛設(shè),完全成為應(yīng)付檢查的手段,做的只是表面文章。因此,轉(zhuǎn)變觀念,廣泛宣傳加強財務(wù)預(yù)算管理具有深遠意義。正因為所有人有了這種預(yù)算意識,這種大局觀念,才能避免支出隨意,拍腦門花錢現(xiàn)象。
2.增強預(yù)算法制觀念,強化預(yù)算約束。
預(yù)算管理是一種權(quán)力控制管理,是一種機制安排。預(yù)算不等于預(yù)測或計劃,預(yù)算制定后如同一部內(nèi)部的“憲法”,各責(zé)任單位必須執(zhí)行。預(yù)算本身不是目的,預(yù)算的目的是為了控制。預(yù)算使各責(zé)任單位的權(quán)力得以用表格化的形式體現(xiàn),這種分權(quán),是以不去控制為最低限度。預(yù)算是權(quán)力控制者采用的合理方式,即在為實現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下,明確各預(yù)算單位的權(quán)利和義務(wù),各盡其責(zé)。
3.嚴(yán)格把關(guān),確保預(yù)算的執(zhí)行。
加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督控制,嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。財務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達,各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)就必須認(rèn)真組織實施,將預(yù)算層層分解,從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)以及各崗位,形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。嚴(yán)格把關(guān),對財務(wù)人員提出更高的要求。所謂嚴(yán)格,即嚴(yán)格票據(jù)審核,嚴(yán)格按照既定預(yù)算執(zhí)行,嚴(yán)格拒絕隨意性支出。改變過得去就行,當(dāng)老好人的思想,把好預(yù)算支出的第一關(guān)口。
4.及時調(diào)整預(yù)算,做到靈活性與嚴(yán)肅性并存,加強預(yù)算科學(xué)性。
預(yù)算一經(jīng)確定,預(yù)算執(zhí)行者應(yīng)當(dāng)對預(yù)算進行管理,促進預(yù)算的實施,必要時可根據(jù)當(dāng)時的實際情況進行檢查、修訂和調(diào)整。盡管我們在制定預(yù)算時預(yù)見了未來可能發(fā)生的情況,并制定出相應(yīng)的應(yīng)變措施,但預(yù)算管理不能一成不變,要對預(yù)算進行定期檢查。這里要兼顧預(yù)算靈活性與嚴(yán)肅性,預(yù)算如不能靈活性進行調(diào)整,就可能造成偏離實際,失去了其指導(dǎo)作用,但如果隨意進行調(diào)整,又勢必失去其嚴(yán)肅性。因此,在執(zhí)行預(yù)算時,要隨時追蹤預(yù)算執(zhí)情情況,靈活性與嚴(yán)肅性并用。
三、加強預(yù)算管理,注重預(yù)算分析考核是必要延伸
加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督主要是對資金使用情況進行監(jiān)督考核。雖然預(yù)算執(zhí)行完了,并不代表預(yù)算執(zhí)行任務(wù)就完成了,還需要對資金使用過程進行監(jiān)督,對資金使用效益進行考核評價,這是預(yù)算執(zhí)行的必要延伸,也是不可忽略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過分析考核,可以及時了解預(yù)算執(zhí)行過程中的發(fā)展變化情況,發(fā)現(xiàn)和研究預(yù)算執(zhí)行中的問題和各種不利因素,從而總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),及時采取措施,提高預(yù)算管理水平,充分發(fā)揮預(yù)算管理作用。如何對預(yù)算進行深入分析,以達到對預(yù)算執(zhí)行的促進,主要從兩方面進行分析:
1.挖掘不同角度,進行綜合分析。
在進行年度分析時,根據(jù)管理層需要,應(yīng)挖掘不同角度,進行綜合分析。比如,全面分析與專題分析相結(jié)合,即在進行全面分析時對一些管理層關(guān)注的項目進行專題分析。全面分析時,要分析整個資金流向,重點保證的事業(yè)任務(wù),達到的事業(yè)成果,總結(jié)經(jīng)驗,提出存在問題。對于全年工作重點方面,可進行專題分析,對項目進行專題論證、分析,總結(jié)項目開展得失。再如,可將定期分析與不定期分析相結(jié)合,在按年、季的基礎(chǔ)上,可進行不定期分析,為管理層及時提供數(shù)據(jù),為下一步工作開展提供依據(jù)。
2.運用多種方法,進行全面分析。
運用多種方法,如對比分析、因素分析等專業(yè)技術(shù)方法,結(jié)合有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、政策等信息資料,分析預(yù)算與實際完成數(shù)之差異,找出差異存在的主客觀原因,并從定性與定量兩個方面,分析預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及潛力以及預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題,為下年度的預(yù)算編制提供依據(jù)。在運用這些方法時,可變靜態(tài)分析為動態(tài)分析,比如預(yù)算年度結(jié)束,我們只是將本年的預(yù)算與執(zhí)行情況進行分析,使得分析存在局限性。我們可以向前延伸比較,使幾年的數(shù)據(jù)滾動起來,這樣使得數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確,更可靠。再如,實際工作中經(jīng)常會遇到一些預(yù)算以外事項,比如價格調(diào)整、突發(fā)事件的發(fā)生,我們可以利用概率來進行預(yù)測,預(yù)計在不確定性環(huán)境中事件發(fā)生的可能性,提高或降低經(jīng)費支出,以提高預(yù)算編制的可靠性和預(yù)算值的準(zhǔn)確性,降低預(yù)算指標(biāo)的風(fēng)險。
四、結(jié)論
經(jīng)費管理必須分三步走:預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核分析。這三個環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián),環(huán)環(huán)相扣,只有這樣才能確保經(jīng)費使用發(fā)揮最大效益。
來源:-高級會計師考試(責(zé)任編輯:中大編輯)