財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的書面文件，是進行財務(wù)分析的主要信息來源。它是企業(yè)財務(wù)報告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計信息的主要手段。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)向外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。

　　財務(wù)會計報表為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和改善經(jīng)營管理，為國家經(jīng)濟管理機構(gòu)進行宏觀調(diào)控與管理，也為投資者和經(jīng)營者進行決策提供了有用信息。

　　二、利潤操縱重大事件及現(xiàn)狀

　　繼銀廣廈事件后，科龍事件引起了公眾較為廣泛的關(guān)注。從科龍的財務(wù)報表可見，2000年虧損8.3億，2001虧損14.76億，而2002年凈利潤1億。通過財務(wù)報表分析，科龍扭虧為盈是因為其在2002年大幅度轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。2006年7月16日，中國證監(jiān)會對廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場永久性禁入決定。這是新的《證券市場禁入規(guī)定》自施行以來，證監(jiān)會做出的第一個市場禁入處罰。

　　利潤操縱，粉飾報表的行為不是單個企業(yè)的行為。近年來，利用國家法律法規(guī)的漏洞，利潤操縱等會計報表舞弊行為日益呈夸張化趨勢，而且操作方式復(fù)雜，謀劃周密，金額較大，甚至隱蔽化，以致審計風(fēng)險增大，會計報表傳遞的信息失真，結(jié)果可能誤導(dǎo)會計報表的使用者。

　　三、利潤操縱的動機

　　企業(yè)冒著違反國家法律法規(guī)的風(fēng)險，出于各種目的，借助會計上的技術(shù)處理，進行利潤操縱，人為地對利潤進行虛增虛減?？赡苡幸韵聨追N目的：

　?。ㄒ唬幦PO

　　根據(jù)《公司法》的相關(guān)法律法規(guī)，連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績突出的企業(yè)才能通過證監(jiān)會的審批。業(yè)績不良的企業(yè)，為了爭取上市的機會，不得不粉飾報表，使報表傳遞經(jīng)營優(yōu)良的信息，騙取上市資格。

　?。ǘ┳非罅己闷髽I(yè)形象，提高企業(yè)信用

　　在我國，企業(yè)普遍存在資金緊張的情況，為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來中的信用，企業(yè)有虛增利潤的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┍苊馔耸?

　　《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定，上市公司如果連續(xù)3年虧損，其股票將被停牌。如果退市，企業(yè)將失去在二級市場公開籌資的資格，其股票也將不能流通，對企業(yè)來說，是巨大的損失。因此企業(yè)會在報表中“改善”經(jīng)營業(yè)績的體現(xiàn)，最為典型的例子有*ST星美，兩年虧損，緊接著調(diào)整出下一年微利，逃避退市。

　　（四）經(jīng)營者追求自身利益

　　經(jīng)營者的業(yè)績考核往往和企業(yè)業(yè)績掛鉤，在有些激勵機制中，經(jīng)營者往往持有公司的認股權(quán)證，出于追求行權(quán)時收益的考慮，經(jīng)營者會在行權(quán)期前拉伸公司利潤，使股價上漲。

　?。ㄎ澹┩堤佣惪?

　　利潤操縱能達到偷稅、漏稅的目的。

　　四、利潤操縱的方法和途徑

　?。ㄒ唬┎倏v收入

　　1、虛增收入。比如通過應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)，年末時虛增營業(yè)收入和應(yīng)收賬款，來年再借銷貨退回沖回，再如集團內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷售，集團再從第三方購回，避免了合并報表時集團內(nèi)部未實現(xiàn)損益的抵銷。

　　2、提前或延期確認收入。比如房地產(chǎn)企業(yè)通過完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實現(xiàn)提前確認收入，而有些企業(yè)則為隱藏收入，推遲開具發(fā)票，將收入歸入預(yù)收賬款科目。

　?。ǘ┎倏v費用

　　1、虛增利潤。會計制度規(guī)定，為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化，之后的借款利息支出計入當(dāng)期損益。企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時，將利息計入在建工程成本，減少了當(dāng)期財務(wù)費用，虛增了利潤。

　　2、待攤費用任意攤銷。待攤費用是一項已經(jīng)發(fā)生的費用，應(yīng)根據(jù)收入和費用配比的原則，在規(guī)定期限內(nèi)，計入當(dāng)期損益。有些企業(yè)為了調(diào)整利潤減少攤銷，甚至不攤，有些變相計入其他成本費用科目，一次性進入當(dāng)期損益。

　?。ㄈ嬚?、會計估計的變更

　　1、改變長期股權(quán)投資的計量基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進行核算，當(dāng)選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當(dāng)被投資企業(yè)盈利時，企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算，增加當(dāng)期利潤。

　　2、改變固定資產(chǎn)折舊方法和年限。固定資產(chǎn)折舊方法有很多，平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，不同的方法通過計提數(shù)影響利潤。比如，加速折舊法前期計提較多折舊額，抵減了較多利潤，后期計提較少的折舊額，使后期利潤增長較快。

　　3、存貨的計價方法變更。存貨的計價方法影響銷售成本，進而影響營業(yè)利潤。企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法，降低銷售成本，增加利潤。

　　4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整。會計制度規(guī)定，存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉(zhuǎn)回。減值損失的提前與推遲給利潤操縱提供了很大的空間，比如，企業(yè)可以在盈利年份計提較多的減值準(zhǔn)備，以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值損失，扭虧為盈。

　　（四）關(guān)聯(lián)方交易

　　當(dāng)下，關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁。其類型主要有購買或銷售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理等。比如，為降低稅負，將利潤從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方，將利潤從高稅負一方轉(zhuǎn)移到低稅負或是免稅一方。比如，關(guān)聯(lián)方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機械行業(yè)的靈活應(yīng)用。

　　五、識別和防范利潤操縱的建議

　　對于報表使用者，應(yīng)該持謹慎的態(tài)度看待財務(wù)會計報表，尤其是在借以做出經(jīng)濟決策時，更應(yīng)該了解更多相關(guān)信息，進行分析，以識別和防范利潤風(fēng)險。給出如下幾點建議：

　?。ㄒ唬?yīng)用趨勢分析法研究會計信息

　　連續(xù)觀察若干年的財務(wù)數(shù)據(jù)，關(guān)注異常變動。財務(wù)報表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍，并能通過該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動異常，且無法合理解釋，則可能是由于人為原因進行了操縱。

　?。ǘ┙Y(jié)構(gòu)分析

　　通過結(jié)構(gòu)關(guān)系，揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務(wù)報表的總體構(gòu)成。例如，現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成，及現(xiàn)金凈流量的形成方式。

　?。ㄈ┴攧?wù)比率分析

　　會計報表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的，同時在實際經(jīng)營活動中也反映出一定的數(shù)量對應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛，可以對企業(yè)的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進行評估。

　?。ㄋ模┯嬎阏{(diào)整后的每股凈收益

　　調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=（年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)）/年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3年以上的應(yīng)收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素，使計算所得的數(shù)據(jù)更貼近實際情況。

　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)交易分析

　　關(guān)注財務(wù)報告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露，了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)，剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤，得到企業(yè)本身的盈利能力，對企業(yè)自身的盈利能力和財務(wù)狀況評估，以進行相關(guān)決策。

　?。┳⒁鈱徲媹蟾?

　　關(guān)注注冊會計師出具的審計報告，若出具的不是無保留意見的審計報告，更應(yīng)該關(guān)注審計報告中的說明段和意見段，因為在其中集中反映了重大重要的錯報風(fēng)險，能給予報表使用者提示。

高級會計師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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