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一、 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述
1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的特點(diǎn)
合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,由母公司根據(jù)母公司和子公司的個(gè)別單位會(huì)計(jì)報(bào)表編制的,綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
與單個(gè)企業(yè)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表相比,合并會(huì)計(jì)報(bào)表一般有以下特點(diǎn)1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體是經(jīng)濟(jì)意義上的復(fù)合會(huì)計(jì)主體。2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的總公司或母公司編制。3、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的。4、合并會(huì)計(jì)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法。
2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論
合并理論是指如何認(rèn)為指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的觀點(diǎn)。通俗地講,是指應(yīng)當(dāng)站在怎樣的立場(chǎng)上來認(rèn)識(shí)母公司與子公司的關(guān)系,從而合理地確定合并的范圍和合并的方法。
(一)母公司理論
母公司理論是指站在母公司股東的立場(chǎng)上,將合并會(huì)計(jì)報(bào)表視為母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大,是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)充。包括的兩個(gè)基本要點(diǎn):1、強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益:只將屬于母公司的股東權(quán)益視為整個(gè)集團(tuán)的權(quán)益,而將少數(shù)股東權(quán)益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債,對(duì)屬于少數(shù)股東權(quán)益的收益視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的費(fèi)用。2、以是否形成控制作為確定合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)實(shí)體理論
實(shí)體理論認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會(huì)計(jì)報(bào)表,無論是多數(shù)股東權(quán)益還 少數(shù)股東權(quán)益都應(yīng)被視為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的股東權(quán)益,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均作為股東權(quán)益來處理;其相對(duì)應(yīng)的收益也全部作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的收益來處理。適用范圍——比較適合集團(tuán)內(nèi)部的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的需求,適合用于整個(gè)企業(yè)集團(tuán)管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。
(三)所有權(quán)理論
所有權(quán)理論是指在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中的法定控制或?qū)嶋H控制關(guān)系,也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)在所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體中的平等關(guān)系,而是強(qiáng)調(diào)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)對(duì)納入合并范圍的企業(yè)所擁有的所有權(quán)。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè),對(duì)其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益,均采用按照其擁有所有權(quán)的比例合并計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表中。適用范圍:當(dāng)某一企業(yè)由兩個(gè)持有相同50%股份的企業(yè)共同投資(我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)稱為共同控制)形成時(shí),用所有權(quán)理論的解釋和做法更具說服力。
二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍
我國的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》采用的是母公司理論,由此相應(yīng)地以被投資企業(yè)是否被母公司控制作為標(biāo)準(zhǔn)來確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
(一)應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍
1.母公司擁有半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。(量的要求)
權(quán)益性資本是指對(duì)企業(yè)擁有投票權(quán)、并能夠據(jù)此參與企業(yè)經(jīng)營管理決策的資本,如股份制企業(yè)中的普通股,有限責(zé)任公司中的投資者出資額等。當(dāng)母公司擁有被投資企業(yè)50%以上股份時(shí),母公司就擁有對(duì)該被投資企業(yè)的控制權(quán),能夠操縱股東大會(huì)對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施控制。對(duì)于母公司擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上的權(quán)益性資本,又可以具體分為以下三種情況:直接擁有;(2)間接擁有;(3)混合擁有
2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)。(質(zhì)的要求)
具體又可表現(xiàn)為以下幾種情況:(1)與被投資企業(yè)的其他投資得達(dá)成協(xié)議,并通過此協(xié)議持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上的表決權(quán)。(2)根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。(3)有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。(4)在公司董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中擁有半數(shù)以上的投票權(quán)。
(二)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)范圍 2002年已經(jīng)考過簡(jiǎn)答題目。
1、 已準(zhǔn)備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子公司;
2、 按照破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司;
3、 已宣告破產(chǎn)的子公司;
4、 準(zhǔn)備近期出售而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司。
5、 受所在國外匯管制及其他管制,資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
?。?、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司(補(bǔ)充)
三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類
(一)按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類:合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并利潤分配表 合并現(xiàn)金流量表
(二)按照 其編制時(shí)間分類
1.控制權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表(并購日合并會(huì)計(jì)報(bào)表),只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,一次性編制
2.控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表(并購日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表),包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表和合并現(xiàn)金流量表, 連續(xù)性編制。2002年全國多選題目。
(責(zé)任編輯:vstara)