金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)人方）。

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式

（一）按照表現(xiàn)形式可以分為下列兩種情形：（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方；（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)。

（二）按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是整體還是部分，可以分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移按照所轉(zhuǎn)移的其產(chǎn)生現(xiàn)金流量部分可以進一步分類。

二、金融資產(chǎn)時移的會計處理

（一）符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.符合終止確認條件的判斷

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方；

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制。

2.符合終止確認條件時的計量

（1）對于金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，應(yīng)當將下列兩項金額的差額計人當期損益：

①所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；②因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

（2）對于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將下列兩項金額的差額計人當期損益：①終止確認部分的賬面價值；②終止確認部分的對價，與原直接計人所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

（二）不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.不符合終止確認條件的判斷

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

2.不符合終止確認條件時的計量

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

（三）繼續(xù)涉人條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制。

2.繼續(xù)涉人條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量

企業(yè)應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反映保留的權(quán)利和承擔的義務(wù)的基礎(chǔ)上，確認有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債。企業(yè)應(yīng)當對因繼續(xù)涉人所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認相關(guān)收人，對繼續(xù)涉人形成的有關(guān)負債確認相關(guān)費用。繼續(xù)涉人所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負債不應(yīng)當相互抵消。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)的其他事項的會計處理，參見《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

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（責任編輯：xy）

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