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2006年資格考試之高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí)(五)

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2006年資格考試之高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總復(fù)習(xí)(五)

四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn),劃分為三種類型——1、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身?yè)碛械墓潭ㄙY產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;2、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用;3、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
在第1種和第3種下,銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定財(cái)產(chǎn)清理收入,并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用;在第2種類型下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)予以抵銷。
  借:產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
      固定資產(chǎn)原價(jià) (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤(rùn))
  內(nèi)部固定資產(chǎn)交易,按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計(jì)提折舊可以分為不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
(一)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷(這種情況很少見)
 (二)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
   1.當(dāng)期購(gòu)入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
  (1)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷。
  借:產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
    貸:產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
      固定資產(chǎn)原價(jià) (內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn))
  (2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額的抵銷
  借:累計(jì)折舊 (內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×折舊率)
    貸:管理費(fèi)用-折舊費(fèi)
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
  借:期初未分配利潤(rùn) 借:累計(jì)折舊 (內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)×折舊率)
    貸:固定資產(chǎn)原價(jià)   貸:管理費(fèi)用-折舊費(fèi)  
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
    (1) 使用期滿 進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。
  借:期初未分配利潤(rùn) (本期計(jì)提的折舊費(fèi))
    貸:管理費(fèi)用
  (2) 提前 進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。

(責(zé)任編輯:vstara)

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