案例二 
　　資料：華普股份有限公司（以下簡稱華普公司）于2001年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權(quán)，投資時(shí)的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權(quán)益為2500萬元，其中，實(shí)收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。華南公司2001年度實(shí)現(xiàn)利潤為800萬元（均由投資者享有），當(dāng)年分配給投資者的利潤為300萬元，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。華普公司2001年度發(fā)生的其他交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)資料如下：
　　（1）3月1日，華普公司按面值購入華南公司發(fā)行的三年期、到期一次還本付息債券，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元（假定不考慮相關(guān)費(fèi)用），票面年利率為4%.華南公司發(fā)行該債券用于購建廠房和生產(chǎn)線設(shè)備，項(xiàng)目正在建造中。
　?。?）華普公司為華實(shí)公司提供500萬元的銀行貸款擔(dān)保。因華實(shí)公司暫時(shí)現(xiàn)金流量不足，無力償還所欠債務(wù)，貸款銀行行為此提起訴訟，要求華實(shí)公司及其提供擔(dān)保的華普公司償還債務(wù)。訴訟尚在進(jìn)行中。編制2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)公司法律顧問提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實(shí)公司為華普公司的聯(lián)營企業(yè)。
　?。?）華普公司生產(chǎn)并銷售甲產(chǎn)品。2001年1—6月份銷售甲產(chǎn)品4000件7-12銷售甲產(chǎn)品6000件。甲產(chǎn)品每件售價(jià)為300元（不含增值稅，下同）。上述產(chǎn)品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。
　　華普公司承諾，若售出的甲產(chǎn)品發(fā)生質(zhì)量問題，將在一年內(nèi)免費(fèi)予以修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)售出的甲產(chǎn)品發(fā)生修理費(fèi)用一般為售價(jià)總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發(fā)生修理費(fèi)用2.5萬元；7—12月份發(fā)生修理費(fèi)用3萬元。假定2001年年初賬面預(yù)計(jì)的修理費(fèi)用為零，發(fā)生的修理費(fèi)用均為領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本。     （4）華普公司2001年度向華南公司銷售乙產(chǎn)品，售價(jià)為400萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收回，銷售成本為300萬元。華南公司購入的乙產(chǎn)品當(dāng)年全部未對(duì)外銷售。
　?。?）華普公司于2001年年末，計(jì)算本年3月1日購入的華南公司債券的利息。
　　要求：
　?。?）判斷上述交易哪些屬于關(guān)聯(lián)方交易。
　?。?）編制華普公司上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不需要編制銷售產(chǎn)品以及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)分錄）。
　?。?）計(jì)算華普公司2001年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)中應(yīng)反映的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。
　?。?）編制與合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。
　?。ňC合題）[本題4.40分]
　　答案分析是
　?。?）上述交易（1）、（2）、（4）屬于關(guān)聯(lián)方交易。
　?。?）華普公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
　?、偃A普公司購買債券的會(huì)計(jì)處理
　　借：長期債權(quán)投資——華南公司    3000
　　　　貸；銀行存款                   3000
?、谌A普公司因擔(dān)保很可能承擔(dān)的負(fù)債 
　　借：營業(yè)外支出    450
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債    450
　?、?-6月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=4000×300×（2%+4%）/2=3.6（萬元）
　　7—12月份應(yīng)提產(chǎn)品質(zhì)量保證=6000×300×（2%+4%）/2=5.4（萬元）
　　借：營業(yè)費(fèi)用（或銷售費(fèi)用）    9
　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債                  9
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債    5.5
　　　　貸：原材料    5.5
　?、苋A普公司計(jì)算利息的會(huì)計(jì)處理
　　借：長期債權(quán)投資——華南公司（應(yīng)計(jì)利息）    100
　　　　貸：投資收益                                  100
　?。?）華普公司20×1年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額
　　=（400+500）/2+[4000×300×（2%+4%）/2+6000×300× （2%+4%）/2]-5.5=453.5（萬元）
　　或：=450+9-5.5=453.5（萬元）
　?。?）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄
　　①借：應(yīng)付債券——華普公司（面值）    3000
　　　　貸：長期債權(quán)投資——華南公司（面值）    3000
　　借：應(yīng)付債券——華普公司（應(yīng)計(jì)利息）    100
　　　　貸：長期債權(quán)投資——華南公司（應(yīng)計(jì)利息）    100
借：投貸收益    100 
　　　　貸：在建工程        100
　?、诮瑁和顿Y收益        480
　      　少數(shù)股東收益    320
　      　年初未分配利潤   300
　　　　貸：提取法定盈余公積    80
　　　　　　提取法定公益金      40
　　　　　　應(yīng)付利潤（或應(yīng)付股利、應(yīng)付普通股股利）    300
　　　　　　未分配利潤                                 680
　　借：實(shí)收資本    1600
　　　　資本公積    300
　　　　盈余公積    420
　　　　未分配利潤    680
　　　　貸：長期股權(quán)投資——華南公司    l800
　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益              1200
　　借：提取法定盈余公積    48
　　　　提取法定公益金      24
　　　　貸；盈余公積          72
　　借：年初未分配利潤    180
　　　　貸：盈余公積         l80
　?、劢瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入        400
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本         300
　　　　　　存貨                 100 來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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