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高級(jí)會(huì)計(jì)師

2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[９]

發(fā)表時(shí)間：2014/4/6 14:36:00 來源：中大網(wǎng)校 點(diǎn)擊關(guān)注微信：關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2005年高級(jí)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試復(fù)習(xí)備考筆記[９]
借：壞賬準(zhǔn)備　?。保玻埃埃埃啊　≠J：管理費(fèi)用　?。保玻埃埃埃?nbsp;
（２）借：應(yīng)付票據(jù)　?。保叮埃埃埃埃啊　≠J：應(yīng)收票據(jù)　　１６０００００ 
（３）借：應(yīng)付債券　?。常常埃埃埃埃啊≠J：長(zhǎng)期債券投資　　３３０００００ 
借：投資收益　?。常埃埃埃埃?貸：在建工程　?。常埃埃埃埃?nbsp;
第三節(jié) 　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷  
一、集團(tuán)內(nèi)部交易事項(xiàng)的類別及其對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 
　　內(nèi)部交易事項(xiàng)的分類——１、內(nèi)部存貨交易事項(xiàng)；2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)；3、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易事項(xiàng)；4、內(nèi)部租賃交易事項(xiàng) 
　　二、內(nèi)部交易的已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn) 
三、集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷 
　(一)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)行存貨全部售出的抵銷處理 
　　在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須將銷售企業(yè)的銷售收入與購(gòu)買企業(yè)的銷售成本予以抵銷。分錄為： 
　　借：產(chǎn)品銷售收入  （內(nèi)部售價(jià)） 
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 （內(nèi)部售價(jià)） 
　　由于銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，所以兩個(gè)企業(yè)的個(gè)別利潤(rùn)表上的利潤(rùn)數(shù)相加即可?！?nbsp;
　(二)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨  全部未對(duì)外銷售進(jìn)的抵銷處理 
　　(１)順流銷售。即子公司從母公司購(gòu)入存貨，母公司為銷貨企業(yè)，子公司為購(gòu)貨企業(yè)。 
　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價(jià)) 
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本) 
　　　　　　存貨 　　　　　(內(nèi)部銷售毛利) 
（2）逆流銷售。即母公司從子公司購(gòu)買存貨，子公司為銷售企業(yè)，母公司為購(gòu)貨企業(yè)。 
A、 如果子公司為全資子公司，則其抵銷處理方法與 順流銷貨 一致。 
B、 如果子公司是非全資子公司應(yīng)當(dāng)將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中按母公司控股比例計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。而對(duì)于子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，則視作集團(tuán)對(duì)外銷售已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)。抵銷分錄如下： 
　　借：產(chǎn)品銷售收入(內(nèi)部售價(jià)×控股比例) 
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本(母公司存貨成本×控股比例) 
　　　　　　存貨 (內(nèi)部銷售毛利×控股比例) 
　(三)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨 未全部  對(duì)外銷售時(shí)的抵銷處理 
　　抵銷的方法：兩種情況： 
　　(１)順流銷售。 
　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部售價(jià)) 
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (母公司存貨成本 + 已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)) 
　　　　　　存貨 (未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn))  
(2)逆流銷售。在逆流銷售情況下，如果子公司為 全資 子公司，則其抵銷處理方法與順流銷售相同。 
如果子公司是 非全資 子公司，則只能將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的部分予以抵銷，即，應(yīng)當(dāng)將子公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)中按母公司控股比例計(jì)算出的應(yīng)當(dāng)屬于母公司的部分予以抵銷。

（責(zé)任編輯：vstara）

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