資料：甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10%和5%分別計(jì)提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司于2003年度對(duì)部分會(huì)計(jì)政策作了調(diào)整。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更及其他相關(guān)事項(xiàng)的資料如下：

　?。?）從2003年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年；同時(shí)，將生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。上述生產(chǎn)設(shè)備己使用3年？并已計(jì)提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1500萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零。     （2）從2003年1月1日起，甲公司對(duì)辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元（末計(jì)提減值準(zhǔn)備），預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為25年；根據(jù)稅法規(guī)定，該辦公樓采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改為股份有限公司起開(kāi)始使用。

　　要求：（1）判斷上述行為屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。

　?。?）計(jì)算甲公司20仍年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額，以及甲公司辦公樓

　　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。

　?。ňC合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　?。?）會(huì)計(jì)政策的變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　　會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一： （1）法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（二）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法，未來(lái)適用法及國(guó)家規(guī)定的方法。

會(huì)計(jì)估計(jì)的原因是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。如果隨著時(shí)間推移，賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新信息，累積了更多經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)發(fā)展可能不得不對(duì)過(guò)去的估計(jì)進(jìn)行修訂，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)估計(jì)變更。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂并不表明原來(lái)的估計(jì)方法有問(wèn)題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適用目前的實(shí)際情況，不能成為目前繼續(xù)沿用的依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)核算方法采用未來(lái)適用法。

　　會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

　　甲公司生產(chǎn)設(shè)備有折舊方法改變也有使用年限估計(jì)改變，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，甲公

　　司辦公樓的只有折舊方法改變，所以屬于會(huì)計(jì)政策變更。

　?。?）計(jì)算甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備和辦公樓的折舊額：

　　甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額=（6000-1500） ×[2÷（8-3）]=1800萬(wàn)元（此頂按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理）

　　甲公司2003年度應(yīng)計(jì)提的辦公樓的折舊額

　　=（8000-8000×8%-（8000-8000×8%）×8%）×2/25=541.70萬(wàn)元（此項(xiàng)按會(huì)計(jì)政策變更處理）

　　辦公樓政策變更使累計(jì)折舊調(diào)增金額=8000×8%+（8000-640） ×8%-320×2=588.8萬(wàn)元

　　辦公樓政策變更產(chǎn)生遞延稅款借方發(fā)生額：588.8×33%-（400×2-320×2） ×33%=141.50萬(wàn)元

　?。ㄗⅲ?88.8×33%屬于折舊政策變更調(diào)整的遞延稅款金額；  （400×2-320×2） ×33%屬于所得稅政策變更的遞延稅款金額。） 辦公樓折舊政策變更的累計(jì)影響數(shù)（減少留存收益）=558.8-141.5=417.3萬(wàn)元

高級(jí)會(huì)計(jì)師考試

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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