外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：

　　（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；

　?。?SPAN lang=EN-US>2）借入或者借出外幣資金；

　?。?SPAN lang=EN-US>3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。

一、外幣交易的概述

1、記賬本位幣的確定

記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

　　企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；

　?。?SPAN lang=EN-US>2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；

　?。?SPAN lang=EN-US>3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

2、外幣交易的記賬方法

外匯統(tǒng)賬制是以本國貨幣作為記賬本位幣 , 將發(fā)生的其他貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)折合為本國貨幣反映 , 外幣在賬簿上只作輔助記錄。

    在外匯統(tǒng)賬制下 , 企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬 , 由此就涉及匯率選擇問題。

    在我國 , 除了企業(yè)接受投資者投入外幣資本另有規(guī)定外 , 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為折合匯率。

    期末 , 將所有外幣賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額 , 其與原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益計入當(dāng)期損益。

二、外幣交易的會計處理

1、外幣交易的折算和初始計量

企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時 ,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額 ；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

2、外幣交易的期末調(diào)整

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日 ,應(yīng)當(dāng)分別對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進(jìn)行處理 :

貨幣性項目 ,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收應(yīng)付款、長期借款等 :

    非貨幣性項目 ,是指貨幣性項目以外的項目。如 : 存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

    (1) 外幣貨幣性項目

    外幣貨幣性項目 ,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。

    因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額 ,計入當(dāng)期損益。

    (2) 外幣非貨幣性項目

    以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目 ,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ,不改變其記賬本位幣金額。

（責(zé)任編輯：vstara）

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