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案例二
甲集團(tuán)公司是一家中央國(guó)有企業(yè),主要有三大業(yè)務(wù)板塊:一是化肥生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù),主要集中在乙分公司;二是電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù),主要集中在丙分公司;三是國(guó)際旅游業(yè)務(wù),主要集中在丁公司。丁公司為甲集團(tuán)公司的全資子公司:甲集團(tuán)公司除丁公司外,無(wú)其他關(guān)聯(lián)公司。
2010年,甲集團(tuán)公司加大了對(duì)全集團(tuán)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)整合力度,確定了“做強(qiáng)做大主業(yè),提高國(guó)有資產(chǎn)證券化率,實(shí)現(xiàn)主業(yè)整體上市”的發(fā)展戰(zhàn)略。2010年,甲集團(tuán)公司進(jìn)行了如下資本運(yùn)作:
(1) 2010年2月1日,甲集團(tuán)公司以銀行存款0.4億元從A上市公司原股東處購(gòu)入A上市公司20%的有表決權(quán)股份。該日,A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1.8億元。A上市公司是一家從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)的企業(yè),與甲集團(tuán)公司的丙分公司在業(yè)務(wù)和地域上具有很強(qiáng)的相似性和互補(bǔ)性。
2019年11月1日,甲集團(tuán)公司以銀行存款1億元從A上市公司原股東處再次購(gòu)入A上市公司40%的有表決權(quán)股份,另發(fā)生審計(jì)、法律服務(wù)、咨詢(xún)等費(fèi)用0.15億元。至此,甲集團(tuán)公司持有A上市公司60%的有表決權(quán)股份,控制了A上市公司。該日,甲集團(tuán)公司之前持有的A上市公司20%的有表決權(quán)股份的公允價(jià)值為0.5億元,A上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2億元。
甲集團(tuán)公司從2010年11月1日起,對(duì)A上市公司實(shí)行了統(tǒng)一監(jiān)督、控制、激勵(lì)和約束,努力使A上市公司成為集團(tuán)內(nèi)部一支運(yùn)作協(xié)調(diào)、利益攸關(guān)的重要力量,進(jìn)一步夯實(shí)了甲集團(tuán)公司在我國(guó)電力生產(chǎn)和供應(yīng)行業(yè)中的重要地位。
(2) 2010年12月1日,甲集團(tuán)公司通過(guò)司法拍賣(mài)拍得B上市公司3億股股權(quán),占B上市公司有表決權(quán)股份的51%,支付銀行存款1.5億元。該日,B上市公司貨幣資金為1.2億元,股東權(quán)益為1.2億元。
甲集團(tuán)公司2010年控制B上市公司的目的是,計(jì)劃在2011年3月1日向B上市公司注入乙分公司的全部資產(chǎn),從而實(shí)現(xiàn)甲集團(tuán)公司的化肥生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)整體上市進(jìn)一步盤(pán)活國(guó)有資產(chǎn)存量。
(3) 2010年12月31日,甲集團(tuán)公司為了做強(qiáng)做大主業(yè),逐步退出國(guó)際旅游市場(chǎng),以0.3億元的價(jià)格出售了所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份,但仍對(duì)丁公司具有控制權(quán)。該日,丁公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0.6億元。
假定不考慮其他因素。
要求:
1.根據(jù)資料(1),指出甲集團(tuán)公司2010年購(gòu)入A上市公司股權(quán)是屬于橫向并購(gòu)還
是縱向并購(gòu),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(1)和(2),分別指出甲集團(tuán)公司2010年購(gòu)入A上市公司股權(quán)、拍賣(mài)拍得B上市公司股權(quán)是否屬于企業(yè)合并。如果屬于企業(yè)合并,指出是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由:同時(shí)指出合并日或購(gòu)買(mǎi)日為哪一天。
3.根據(jù)資料(1),計(jì)算甲集團(tuán)公司購(gòu)入A上市公司股權(quán)在合并日或購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的企業(yè)合并成本(要求列出計(jì)算過(guò)程)。
4.根據(jù)資料(2),簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司拍賣(mài)拍得B上市公司股權(quán)在甲集團(tuán)公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。
5.根據(jù)資料(3),簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司出售所持有丁公司20%的有表決權(quán)股份在甲集團(tuán)公司2010年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理方法。
6.簡(jiǎn)要說(shuō)明甲集團(tuán)公司2010年取得A上市公司股權(quán)和B上市公司股權(quán)所發(fā)揮的作用。
來(lái)源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試責(zé)編:zhf 評(píng)論 糾錯(cuò)