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【案例分析題九】(本題20分,本題為選答題,在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位,執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》,已實(shí)行國庫集中支付制度。2011 年6 月,該單位財(cái)務(wù)處按照上級主管部門的要求,籌備編制本單位2012 年度“一上”預(yù)算草案。6 月20 日,甲單位總會計(jì)師王某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員召開了會議,集中就以下事項(xiàng)聽取財(cái)務(wù)處的匯報(bào)和處理建議。
關(guān)于2011年預(yù)算執(zhí)行及6 月份重大事項(xiàng)的會計(jì)處理
(1) 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A 已在6 月10 日前完成,項(xiàng)目支出已全部支付,形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金120 萬元。財(cái)務(wù)處建議將項(xiàng)目A 剩余的財(cái)政撥款資金自7 月1 日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項(xiàng)目B。
?。?) 甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目C 原計(jì)劃于4 至6 月份實(shí)施,經(jīng)批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算為180萬元,全部由財(cái)政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100 萬元授權(quán)支付額度。由于項(xiàng)目C設(shè)計(jì)存在問題,無法如期實(shí)施。財(cái)務(wù)處建議加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度,從項(xiàng)目C 經(jīng)費(fèi)中列支60 萬元,用于正在進(jìn)行的課題研究項(xiàng)目D 的部分開支。
?。?) 按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),甲單位于6 月18 日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套,價(jià)值900 萬元,設(shè)備已運(yùn)抵甲單位。按照合同規(guī)定,甲單位從當(dāng)年開始,于每年7 月1日向租賃公司支付租金150 萬元,6 年付清;期滿后,該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財(cái)務(wù)處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900 萬元,同時(shí)增加事業(yè)支出和其他應(yīng)付款各150 萬元。
(4) 按照規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),甲單位以一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)出資,與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓(xùn)公司。該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額為165 萬元,評估確認(rèn)價(jià)值為200 萬元。6 月19 日,甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財(cái)務(wù)處建議增加對外投資和事業(yè)基金(投資基金)各200萬元,同時(shí)減少事業(yè)基金(一般基金)和無形資產(chǎn)各165 萬元。
關(guān)于2012年預(yù)算編制
?。?) 甲單位擬申請財(cái)政專項(xiàng)資金,于2012 年購置一臺大型設(shè)備,購置費(fèi)預(yù)算1100萬元(超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額)。財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)支出列入2012 年度預(yù)算草案,并在向上級主管部門報(bào)送預(yù)算草案及項(xiàng)目申報(bào)文本時(shí)一并遞交資產(chǎn)購置申請。
?。?) 甲單位已按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn),自2012 年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓,租期4 年,每年收取租金75 萬元。財(cái)務(wù)處建議將2012 年收取的75 萬元租金作為“其他收入”列入2012 年度收入預(yù)算。
?。?) 2012 年,甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險(xiǎn)一金”預(yù)算450 萬元(其中:基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險(xiǎn)費(fèi)預(yù)算200 萬元,住房公積金預(yù)算250 萬元)。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目,列入“社會保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目,列入“工資福利支出”類。
(8) 2012 年,甲單位提取修購基金預(yù)算550 萬元。財(cái)務(wù)處建議按支出功能分類科目,列入“科學(xué)技術(shù)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類科目,列入“其他資本性支出”類。
要求:根據(jù)國家部門預(yù)算管理、事業(yè)單位會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(1)至(8)的處理建議是否正確[對事項(xiàng)(7)、(8)中的支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類,須分別做出判斷]。對于事項(xiàng)(1)、(2)、(5)、(6),如不正確,分別說明理由;對于事項(xiàng)(3)、(4)、(7)、(8),如不正確,分別指出正確的處理。
【分析與解釋】
1.財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(1)的處理建議不正確。(1 分)
理由:項(xiàng)目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前,原則上不得動用(1分);因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項(xiàng)目支出結(jié)余資金安排必須支出的,應(yīng)報(bào)財(cái)政部審批(1 分)。
或:財(cái)政項(xiàng)目支出結(jié)余資金(或:項(xiàng)目支出剩余資金)未經(jīng)財(cái)政部(門)批準(zhǔn)不得動用。(2 分)
2.財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(2)的處理建議不正確。(1 分)
理由:項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途使用(或:應(yīng)??顚S?;或:不得挪用)(1 分);在年度預(yù)算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的,需報(bào)財(cái)政部審批(1 分)。
或:未經(jīng)財(cái)政部(門)批準(zhǔn),不得擅自改變項(xiàng)目資金用途。(2 分)
3.財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理建議不正確。(1 分)
正確處理:本月應(yīng)增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬元。(1 分)
或:本月或6 月18 日處理:
借:固定資產(chǎn) 900
貸:其他應(yīng)付款 900 (1 分)
或:本月或6 月18 日處理:
借:固定資產(chǎn) 9000000
貸:其他應(yīng)付款 9000000 (1 分)
評分說明:
1.以分錄表示時(shí),借貸方向、科目名稱及金額均正確的,給相應(yīng)分值。
2.答題中指出本月或6 月18 日會計(jì)處理為多筆分錄的,即使其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬元,也不給相應(yīng)分值。
3.答題中未指出具體處理時(shí)點(diǎn),只列出多筆分錄的,只要其中包含有增加固定資產(chǎn)和其他應(yīng)付款各900 萬元,即給相應(yīng)分值。
4.財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理建議正確。(1 分)
5.財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(5)的處理建議不正確。(1 分)
理由:購置有規(guī)定配備標(biāo)準(zhǔn)或限額以上資產(chǎn)的,應(yīng)先報(bào)經(jīng)財(cái)政部審批同意后,才能將資產(chǎn)購置項(xiàng)目列入年度部門預(yù)算(1 分),并在進(jìn)行項(xiàng)目申報(bào)時(shí)一并報(bào)送資產(chǎn)購置批復(fù)文件(1分)。
6.財(cái)務(wù)處對事項(xiàng)(6)的處理建議正確。(1 分)
7.事項(xiàng)(7)中,有關(guān)“三險(xiǎn)一金”預(yù)算的支出功能分類建議不正確。(1 分)
正確分類:按支出功能分類科目,“三險(xiǎn)一金”預(yù)算應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(1 分)
或:“三險(xiǎn)”預(yù)算的支出功能分類不正確(0.5 分),按功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類(0.5 分):住房公積金預(yù)算的支出功能分類不正確(0.5 分),按功能分類應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類(0.5 分)
有關(guān)“三險(xiǎn)”預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議正確。(0.5 分)
有關(guān)住房公積金預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類建議不正確。(0.5 分)
或:“三險(xiǎn)一金”預(yù)算的支出經(jīng)濟(jì)分類不正確。(1 分)
正確分類:按支出經(jīng)濟(jì)分類科目。住房公積金(或:250 萬元)預(yù)算應(yīng)列入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(1 分)
8.事項(xiàng)(8)中,有關(guān)支出功能分類的建議正確。(1 分) 有關(guān)支出經(jīng)濟(jì)分類的建議不正確。(1 分)
正確分類:按支出經(jīng)濟(jì)分類科目,應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類。(1 分)
評分說明:事項(xiàng)(7)、(8)中,不區(qū)別功能分類和經(jīng)濟(jì)分類,籠統(tǒng)回答“不正確”或“正確”的,不給判斷分值。
來源:-高級會計(jì)師考試(責(zé)任編輯:中大編輯)