【例 1— 11】沿用 上例，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約， 萬元， 合約， 期權(quán)行權(quán)日為 20×7 年 12 月 31 日， × 行權(quán)價為 400 萬元， 期權(quán)的公允價值 時 （ 間價值） 萬元。 萬元。其他條件不變。 間價值）為 10 萬元。假定行權(quán)日該債券的公允價值為 300 萬元。其他條件不變。 分析：本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價（ 萬元） 于行權(quán)日債券的公允價值（ 分析：本例中，由于期權(quán)的行權(quán)價（400 萬元）大于行權(quán)日債券的公允價值（300 萬元） 因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)， 因此 萬元） 因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會重新購回該 ， 債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日， 債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公 甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。
但同時，由于簽訂了看漲期權(quán)合約， 司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。但同時，由于簽訂了看漲期權(quán)合約，獲得了一項 新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值（ 萬元）確認(rèn)該期權(quán)。 新的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值（10 萬元）確認(rèn)該期權(quán)。 甲公司出售該債券業(yè)務(wù)一個作如下會計記錄； 甲公司出售該債券業(yè)務(wù)一個作如下會計記錄； 銀行存款（或存放中央銀行存款） 借：銀行存款（或存放中央銀行存款） 3300000 衍生工具—看漲期權(quán) 100000 衍生工具 看漲期權(quán) 3100000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 300000 投資收益 2、符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的計量 、 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值， 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值， 在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下， 在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未 終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅?nbsp;終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止 確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn) 確認(rèn)部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn) 部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和， 部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和，扣除終止確 認(rèn)部分的賬面價值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。 注意結(jié)合分錄理解） （注意結(jié)合分錄理解 認(rèn)部分的賬面價值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。 注意結(jié)合分錄理解） （ 在金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的情況下， 在金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的情況下，企業(yè)在將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的 賬面價值按相對公允價值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r， 賬面價值按相對公允價值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間進(jìn)行分?jǐn)倳r，未終 止確認(rèn)部分的公允價值按照下列原則確定： 止確認(rèn)部分的公允價值按照下列原則確定： 第一，企業(yè)出售過與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)， 第一，企業(yè)出售過與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實際交易價格確定。 有關(guān)的其他市場交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實際交易價格確定。 第二，未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報價的 在活躍市場上沒有報價的， 第二，未終止確認(rèn)部分在活躍市場上沒有報價的，且最近市場上也沒有與其有關(guān)的 實際交易價格的， 實際交易價格的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對 價后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的， 價后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產(chǎn) 整體的賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的余額確定。 整體的賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價后的余額確定。 商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議
【例 1—13】A 商業(yè)銀行與 B 商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，A 銀行將該筆貸款90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B 銀行， 的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給 銀行， 該筆貸款公允價值為 1100 000 元， 賬面價值為 1 000 000 假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債， 元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由 B 銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時，也不能向 A 銀行追索。同時也不考慮 銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時 償還該筆貸款時， 銀行追索。 其他相關(guān)因素， 商業(yè)銀行應(yīng)作如下會計處理: 其他相關(guān)因素，則 A 商業(yè)銀行應(yīng)作如下會計處理 (1)判斷應(yīng)否終止確認(rèn) 判斷應(yīng)否終止確認(rèn) 銀行， 由于 A 銀行將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給 B 銀行， 并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險和報酬 銀行承擔(dān)， 銀行也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此， 不再由 A 銀行承擔(dān)，A 銀行也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資 產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。 產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。 (2)計算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價值 計算終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)部分各自的公允價值 由于 A 銀行將該筆貸款 90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B 銀行，根據(jù)例子所述情況，A 的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給 銀行，根據(jù)例子所述情況， 銀行應(yīng)確認(rèn)此項出售所收到的價款為 990000(1100 000 X 90%)元，保留的受益權(quán)為 元 110000 (1 100 000-990 000)元。

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（責(zé)任編輯：vstara）

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