六、關(guān)聯(lián)方交易收入的確認(rèn)與計(jì)量 
    （一）上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理  
    1．正常商品銷售  

    （1）正常商品銷售的概念        
    正常商品銷售主要是指與企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的商品銷售或勞務(wù)提供，例如工業(yè)制造企業(yè)生產(chǎn)并銷售其生產(chǎn)的產(chǎn)品，商業(yè)零售企業(yè)銷售商品，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其建造的商品房，施工企業(yè)承接勞務(wù)等。         
     
    （2）正常商品銷售收入的確認(rèn) 
    ①當(dāng)期對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例（通常為20％及以上）時(shí)，應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計(jì)量基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，下同）。     

    【例】甲上市公司 2002年度銷售5 000輛小轎車給聯(lián)營企業(yè)，每輛小轎車的售價(jià)為30萬元（不含增值稅額，下同），當(dāng)年度甲公司銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的小轎車分別為：按每輛25萬元價(jià)格出售3 000輛；按每輛28萬元價(jià)格出售5 000輛。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售小轎車的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售小轎車的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 

    甲公司出售給關(guān)聯(lián)方5 000輛小轎車按每輛 30萬元價(jià)格計(jì)算共獲得收入15億元；按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算，銷售給關(guān)聯(lián)方小轎車每輛銷售價(jià)格為 26．875萬元[（3 000×250 000＋5 000×280 000）÷（3 000＋5 000）]，甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為13．4375億元（5 000×268 750），甲公司當(dāng)年度銷售給關(guān)聯(lián)方不能確認(rèn)收入的金額為1．5625億元（5 000×300 000－1 343 750 000），該部分作為關(guān)聯(lián)方對(duì)甲公司的捐贈(zèng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 

    ②商品的銷售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷售未達(dá)到商品總銷售量的較大比例（通常為20%以下）的，當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%時(shí)；按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)為收入； 
    【例】甲上市公司2002年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為12 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照13 800萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 

    甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格未超過該產(chǎn)品賬面價(jià)值120％（13 800萬元＜12 000×120％=14 400萬元），則按實(shí)際交易價(jià)格13 800萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入。 

    當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過所銷售商品賬面價(jià)值120％的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。 

    【例】甲公司2002年度生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷售給子公司，所銷售產(chǎn)品的賬面價(jià)值為44 000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照61 600萬元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件，銷售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到，甲公司銷售產(chǎn)品增值稅稅率為17％，并按實(shí)際銷售價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。 

    甲公司銷售給關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品銷售價(jià)格超過該產(chǎn)品賬面價(jià)值120％（61 600萬元＞44 000×120%=52 800萬元），則按52 800萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，實(shí)際交易價(jià)格61 600萬元大于確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入的部分8 800萬元，計(jì)入資本公積。 

    有確鑿證據(jù)（例如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明公司銷售該商品的成本利潤率高于20％的，則應(yīng)按合理的方法計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，如按商品賬面價(jià)值加上最近兩年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。   
    2．非正常商品銷售的處理     
    （1）非正常商品銷售的概念 
    非正常商品銷售是指除正常商品銷售以外的商品銷售，轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)，出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。這里的“除正常商品銷售以外的商品銷售”主要是指偶然的、非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷售收入占全部銷售收入比重較大的（如銷售收入占全部銷售收入達(dá)到或超過了重要性標(biāo)準(zhǔn)的），以及不屬于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入等。

（責(zé)任編輯：vstara）