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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)題(一)

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高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)題(一)

一、模擬試題示范

1.前進(jìn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“前進(jìn)公司”)是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè),該公司 2006 年 12 月 31 日 有關(guān)資產(chǎn)狀況如下:

1.年末存貨 1000 萬(wàn)元中,產(chǎn)成品為 600 萬(wàn)元,原材料為 400 萬(wàn)元。 12 月 31 日 ,前進(jìn)公司產(chǎn)成品的單位成本為 1200 元,數(shù)量為 5 000 臺(tái)。

2006 年 6 月,前進(jìn)公司與 C 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。根據(jù)該合同, 2007 年 1 月 2 日 ,前進(jìn)公司按每臺(tái) 1500 元的價(jià)格向 C 企業(yè)提供產(chǎn)品 3 000 臺(tái)。 2006 年 12 月 31 日 ,前進(jìn)公司所售該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為 1400 元。估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)為售價(jià)的 10 %。

原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的,其中有 20 萬(wàn)元已霉?fàn)€變質(zhì),已不存在利用價(jià)值; 2006 年 12 月 31 日 ,該批原材料的市場(chǎng)價(jià)格為 390 萬(wàn)元。如果將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品,尚需發(fā)生加工成本 160 萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可生產(chǎn) 4500 臺(tái)。前進(jìn)公司沒(méi)有簽訂其他不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同。假設(shè)不考慮銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為零。

[分析]1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)價(jià)。

如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本,該存貨就發(fā)生了跌價(jià)。應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

(1)產(chǎn)成品:

有合同的產(chǎn)成品:

可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價(jià)— 估計(jì)的銷(xiāo)售稅費(fèi) =1500 × 90 %× 3000=405 (萬(wàn)元)>其成本 360 萬(wàn)元(1200 × 3000),故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

沒(méi)有合同的產(chǎn)成品:

可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)市價(jià)— 估計(jì)的銷(xiāo)售稅費(fèi)

=1400 × 90 %× 2000=252 (萬(wàn)元)>這部分產(chǎn)成品成本 240 萬(wàn)元(1200 × 2000),不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)原材料

可使用原材料:

用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1400 × 4500=630 (萬(wàn)元)>產(chǎn)品成本 540 萬(wàn)元(1200 × 4500),因此,可使用原材料可按其成本計(jì)價(jià),不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

對(duì)于其中已霉?fàn)€變質(zhì)的 20 萬(wàn)元,已不存在利用價(jià)值,應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

故,存貨需計(jì)提 20 萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.年末長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 萬(wàn)元中,其中對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值為 60 萬(wàn)元。前進(jìn)公司對(duì)乙公司持有表決權(quán)資本 80% ,采用成本法核算。乙企業(yè) 2006 年發(fā)生嚴(yán)重虧損,擬于 2007 年進(jìn)行清理整頓,考慮乙公司未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況后,預(yù)計(jì)可收回金額為 55 萬(wàn)元。

年末長(zhǎng)期股權(quán)投資中的其他 40 萬(wàn)元為對(duì)該公司的合營(yíng)企業(yè) F 的股權(quán)投資, F 企業(yè)由于受?chē)?guó)際貿(mào)易和我國(guó)加入 WTO 后有關(guān)規(guī)定的影響,生產(chǎn)的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的銷(xiāo)售量將大大減少,預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮 F 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況后,預(yù)計(jì)可收回金額為 36 萬(wàn)元。

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