【要點(diǎn)提示】
注意區(qū)分存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回與轉(zhuǎn)銷(xiāo)。轉(zhuǎn)回是指存貨價(jià)值回升時(shí)，轉(zhuǎn)回多提 的跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；轉(zhuǎn)銷(xiāo)是指存貨發(fā) 出后，轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。 2.2.1 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 （熟悉） 熟悉） 企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基 礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資 產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響， 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。 主要包括下列各 項(xiàng)： 
1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 
2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 
3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 
4．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 
5．因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易； 
6．無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的 數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)， 該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少 且可計(jì)量， 如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化， 或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提 高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 
7．債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益 工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； 
8．權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； 
9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 2.2.2 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值及其轉(zhuǎn)回的處理 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值及其轉(zhuǎn)回的處理 （重點(diǎn)掌握） 重點(diǎn)掌握） 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬 面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn) 為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān) 擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除） 。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該 金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

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