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資料：華安股份有限公司（以下簡稱“華安公司”）是生產(chǎn)一種小型家電的上市企業(yè)，該公司聘任注冊會計師在進行2002年度會計報表審計中，發(fā)現(xiàn)華安公司以下事項：
?。?）期末應收賬款600000元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè)A銷售產(chǎn)品形成的應收款項100000元；該項銷售發(fā)生在2001年1月。華安公司獲得確切的數(shù)據(jù)，表明A企業(yè)財務狀況惡化，現(xiàn)金流量嚴重不足，且A企業(yè)目前沒有計劃對該項應付華安公司的款項進行債務重組。除對聯(lián)營企業(yè)A的應收款外，剩余的500000元應收賬款均為2002年8月銷售形成的，債務單位的財務狀況良好。
?。?）期末存貨600000元中，產(chǎn)成品為450000元，原材料為150000元。12月31日，華安公司產(chǎn)成品的單位成本為900元，數(shù)量為5000臺。2002年6月，華安公司與C企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同，2003年1月2日，華安公司按每臺1000元的價格向C企業(yè)提供產(chǎn)品3000臺。2002年12月31日，華安公司所售該產(chǎn)品的市場價格為950元。原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有50000元已霉爛變質(zhì)；2002年12月31日，該批原材料的市場價格為90000元，華安公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。
?。?）期末長期股權(quán)投資1000000元中，600000元為2000年8月10日購買的擬長期持有的D企業(yè)股票，購人時每股價格為6元。D企業(yè)2002年發(fā)生嚴重虧損，擬于2003年進行清理整頓；D企業(yè)股票12月31日的收盤價為6.10元。期末長期股權(quán)投資中的其他 400000元為對該公司的合營企業(yè)F的股權(quán)投資，F(xiàn)企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入WTO后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預計將出現(xiàn)巨額虧損。
?。?）華安公司生產(chǎn)的小家電在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國際新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴重不利的影 響。鑒于這些情況，華安公司管理層已做出決定，擬在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種小型家電，由于生產(chǎn)原產(chǎn)品的賬面價值為500000元的設備擬處置。
?。?）期末無形資產(chǎn)為2000年外購的一項與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán)。目前市場上已存 在大量類似的專利技術(shù)，已使華安公司生產(chǎn)的小型家電的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象，替 代該項專利的新專利也將面世，華安公司管理層已決定在2003年轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。
要求：
?。?）分析判斷2002年12月31日華安公司上述各項資產(chǎn)是否需要計提跌價準備或減 值準備？
（2）如需計提，計算計提的金額，并說明理由。
?。ňC合題）[本題10.00分]
案例4參考答案
1.要分析判斷應收款項是否要計提壞賬準備，首先，要對債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應收款項的賬齡，以及債務單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析；其次，要關(guān)注債務單位是否為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方；第三，根據(jù)上述因素判斷各項應收款項收回的可能性，確定哪些應收款項可以不計提壞賬準備，哪些應收款項應當部分計提壞賬準備，哪些應收款項應當全額計提壞賬準備。
華安公司期末600000元應收款項中，應收A企業(yè)的100000元款項屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，賬齡為2年。按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備，但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方（債務單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收款項進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關(guān)聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備。在本案例中，華安公司的關(guān)聯(lián)方——A企業(yè)的財務狀況嚴重惡化，現(xiàn)金流量嚴重不足，也沒有對該筆債務采用債務重組或其他方式償還的任何計劃，華安公司應當根據(jù)這些跡象判斷是否為該項應收賬款全額計提壞賬準備。
對于應收款項中的500000元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應收款項，且賬齡不長（5個月），債務單位財務狀況良好，華安公司可以根據(jù)這些跡象判斷是否為該項應收款項計提壞賬準備。
來源:-高級會計師考試
責編:lili 評論 糾錯
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