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二、模擬試題示范
1.前進(jìn)股份有限公司（以下簡稱“前進(jìn)公司”）是生產(chǎn)一種機(jī)電設(shè)備的上市企業(yè)，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：
1.年末存貨 1000 萬元中，產(chǎn)成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元。 12 月 31 日 ，前進(jìn)公司產(chǎn)成品的單位成本為 1200 元，數(shù)量為 5 000 臺(tái)。
2006 年 6 月，前進(jìn)公司與 C 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同， 2007 年 1 月 2 日 ，前進(jìn)公司按每臺(tái) 1500 元的價(jià)格向 C 企業(yè)提供產(chǎn)品 3 000 臺(tái)。 2006 年 12 月 31 日 ，前進(jìn)公司所售該產(chǎn)品的市場價(jià)格為 1400 元。估計(jì)銷售稅費(fèi)為售價(jià)的 10 ％。
原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的，其中有 20 萬元已霉?fàn)€變質(zhì)，已不存在利用價(jià)值； 2006 年 12 月 31 日 ，該批原材料的市場價(jià)格為 390 萬元。如果將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本 160 萬元，預(yù)計(jì)可生產(chǎn) 4500 臺(tái)。前進(jìn)公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同。假設(shè)不考慮銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為零。
[分析]1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)價(jià)。
如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價(jià)。應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(1)產(chǎn)成品：
有合同的產(chǎn)成品：
可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價(jià)— 估計(jì)的銷售稅費(fèi) =1500 × 90 ％× 3000=405 （萬元）＞其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
沒有合同的產(chǎn)成品：
可變現(xiàn)凈值 = 估計(jì)市價(jià)— 估計(jì)的銷售稅費(fèi)
=1400 × 90 ％× 2000=252 （萬元）＞這部分產(chǎn)成品成本 240 萬元(1200 × 2000)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
(2)原材料
可使用原材料：
用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1400 × 4500=630 （萬元）＞產(chǎn)品成本 540 萬元(1200 × 4500)，因此，可使用原材料可按其成本計(jì)價(jià)，不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
對(duì)于其中已霉?fàn)€變質(zhì)的 20 萬元，已不存在利用價(jià)值，應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
故，存貨需計(jì)提 20 萬元跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.年末長期股權(quán)投資 100 萬元中，其中對(duì)乙公司長期投資賬面價(jià)值為 60 萬元。前進(jìn)公司對(duì)乙公司持有表決權(quán)資本 80% ，采用成本法核算。乙企業(yè) 2006 年發(fā)生嚴(yán)重虧損，擬于 2007 年進(jìn)行清理整頓，考慮乙公司未來經(jīng)營狀況后，預(yù)計(jì)可收回金額為 55 萬元。
年末長期股權(quán)投資中的其他 40 萬元為對(duì)該公司的合營企業(yè) F 的股權(quán)投資， F 企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入 WTO 后有關(guān)規(guī)定的影響，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少，預(yù)計(jì)將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮 F 企業(yè)的經(jīng)營狀況后，預(yù)計(jì)可收回金額為 36 萬元。
[分析] 2.投資的減值準(zhǔn)備
(1)對(duì)乙公司的投資發(fā)生了減值 5 萬元。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。
如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明長期股權(quán)投資發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備；如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明長期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。因此，本案例長期投資的賬面價(jià)值為 60 萬元，可收回金額為 55 萬元，應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 5 萬元。
(2)同上理，對(duì)合營企業(yè) F 的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，首先判斷是否發(fā)生減值，然后計(jì)算可收回金額，最后計(jì)算應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此，對(duì) F 企業(yè)預(yù)計(jì)可收回金額為 36 萬元，而長期投資賬面價(jià)值為 40 萬元，需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 4 萬元。
3.前進(jìn)公司生產(chǎn)的機(jī)電設(shè)備在市場上的銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象。除市場因素外，國家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對(duì)公司的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴(yán)重不利的影響。鑒于這些情況，前進(jìn)公司管理層已做出決定，擬在 2007 年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機(jī)電設(shè)備，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面價(jià)值為 1800 萬元擬作處置。預(yù)計(jì)處置這些固定資產(chǎn)可收回金額為 1500 萬元。
來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
責(zé)編:lili 評(píng)論 糾錯(cuò) （責(zé)任編輯：中大編輯） 微信公眾號(hào) 網(wǎng)校手機(jī)版
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