發(fā)表時(shí)間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校
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4.《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)債權(quán)人計(jì)劃對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行重組,或與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),如果無確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回,不能全額提壞賬準(zhǔn)備。D公司為興興公司的控股公司,在沒有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回時(shí),不能全額提取壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)建議興興公司予以糾正。
5.《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)除了應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外,還應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備;對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賄款,如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì),或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù),如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí),應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。據(jù)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)建議興興公司對(duì)其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)按規(guī)定補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
(四)壞賬準(zhǔn)備案例
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文
審計(jì)A公司壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目,在審查壞賬損失時(shí)發(fā)現(xiàn):
1.原W公司欠款1000萬元,W公司因財(cái)務(wù)狀況不佳,多年不能償還,上年度已經(jīng)董事會(huì)決定作壞賬處理,并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)。W公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)后,償還原欠款中的500萬元。A公司會(huì)計(jì)處理為:借記“銀行存款”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
2.該公司采用“賬齡分析法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)年全額提取壞賬準(zhǔn)備的賬戶有8筆,共計(jì)5000萬元。其中:未到期的應(yīng)收賬款2筆,計(jì)2000萬元;計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組1筆,計(jì)1500萬元;與母公司發(fā)生的交易1筆,計(jì)1000萬元;其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆,計(jì)500萬元。
3.已逾期7年,對(duì)方無償債行為,且近期無法改善財(cái)務(wù)狀況,或?qū)Ψ絾挝灰淹.a(chǎn),近期無法償還所欠債務(wù)2000萬元。A公司在確定計(jì)提壞賬比例時(shí),僅按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
案例分析:
1.會(huì)計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款,為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程,應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí),借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。A公司的會(huì)計(jì)處理,雖對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響,但不屬于規(guī)范的會(huì)計(jì)行為。因此,李文提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會(huì)計(jì)分錄,補(bǔ)記相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
2.根據(jù)有關(guān)制度的規(guī)定:“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備:(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng);(2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組,或以其他方式進(jìn)行重組的;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng),特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng);(4)其他已逾期,但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?!币虼耍珹公司對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的,應(yīng)予糾正。
4.根據(jù)部財(cái)會(huì)字[1999]35號(hào)文規(guī)定:“除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回,或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)的,以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)和應(yīng)收款項(xiàng)逾期5年以上),下列各種情況不能提取壞賬準(zhǔn)備-”。根據(jù)上述規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,A公司對(duì)上述應(yīng)收款項(xiàng)所采取的計(jì)提比例應(yīng)考慮調(diào)整提高。
?。ㄎ澹?nbsp;預(yù)付賬款案例
案例一:注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生在對(duì)大華公司審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款科目中有3年前預(yù)付給A公司購材料款1000萬元和B公司購工具款500萬元。
案例二:注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文在對(duì)新興公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其中有支付給C公司的在建工程款項(xiàng)300萬元。
案例三:注冊(cè)會(huì)計(jì)師張剛在對(duì)東方公司預(yù)付賬款項(xiàng)目審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款科目中均有D公司明細(xì)賬戶,預(yù)付賬款科目有預(yù)付D公司貨款100萬元,應(yīng)付賬款科目中有應(yīng)付D公司貸款80萬元。張剛通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員查詢核實(shí),確定應(yīng)付D公司的貨款應(yīng)與預(yù)收賬款進(jìn)行沖銷處理。
案例分析
1.通常情況下,經(jīng)供需雙方簽訂確定的供貨數(shù)量、時(shí)間、預(yù)付賬款比例等條款后,購貨方才能付出款項(xiàng),而且在一定供貨期內(nèi),可以把預(yù)付賬款大部分扣回。
2.對(duì)于案例二的情況,注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,將應(yīng)在“在建工程”或“預(yù)付工程款”科目中核算的在建工程款項(xiàng)從預(yù)付賬款科目中轉(zhuǎn)出,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整處理。
3.案例三的情況在實(shí)務(wù)中比較普遍。主要是由于貨物入庫手續(xù)不全造成會(huì)計(jì)處理不及時(shí),形成資產(chǎn)、負(fù)債雙方虛增。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
來源:-高級(jí)會(huì)計(jì)師考試
責(zé)編:wangfang 評(píng)論 糾錯(cuò)
(責(zé)任編輯:vstara)
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