第一章資產(chǎn)減值
　　　2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》作為專門的準(zhǔn)則規(guī)范了資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，但是該準(zhǔn)則并不適用于所有資產(chǎn)減值，存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)減值不在該準(zhǔn)則規(guī)范范圍之內(nèi)，《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則主要規(guī)范固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)的投資減值等。2006年高級(jí)會(huì)計(jì)師第一章大綱介紹了三塊資產(chǎn)減值內(nèi)容：存貨減值、金融資產(chǎn)減值及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值，他們分別適用《存貨》、《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》及《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，本章結(jié)合新準(zhǔn)則及新大綱內(nèi)容分別介紹這三類資產(chǎn)減值。

存貨減值
 會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。這里所講的"成本"是指期末存貨的實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則"成本"為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)加以確定會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。這里所講的"成本"是指期末存貨的實(shí)際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則"成本"為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值一般應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)加以確定
（一）存貨發(fā)生跌價(jià)的判斷
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)存貨檢查時(shí)如發(fā)現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望。
2.企業(yè)使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。
3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其成本。
4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。
 5.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
（二）存貨可變現(xiàn)凈值的確定及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法
 "可變現(xiàn)凈值"一般應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)加以確定。    （一）可變現(xiàn)凈值的確定    1．產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金后的金額確定。    2．用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額確定。    3．如果屬于按定單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值。    （二）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素   企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。    這就是說(shuō)，可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎(chǔ)上。這里所講的"可靠證據(jù)"是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。同時(shí)，還應(yīng)考慮持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋海?）持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒(méi)有合同約定的存貨；（2）將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用，如材料等。但是，需要注意的是，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)還應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響，這些事項(xiàng)應(yīng)能夠確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的存在狀況。即在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價(jià)格與成本波動(dòng)，而且還應(yīng)考慮未來(lái)的相關(guān)事項(xiàng)。也就是說(shuō)，不僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。比如，20×2年12月31日，某一品牌小轎車的市場(chǎng)銷售價(jià)格為100000元。由于我國(guó)已加入WTO，根據(jù)可靠資料，預(yù)計(jì)在20×3年5月，該品牌汽車市場(chǎng)銷售價(jià)格可能會(huì)下跌至98000元，則在編制20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)確定該品牌汽車的可變現(xiàn)凈值時(shí)就可能需要考慮20×3年5月汽車銷售價(jià)格將下跌這一因素。
     （三）材料存貨期末計(jì)量的不同情形的處理    企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了材料存貨期末計(jì)量的具體運(yùn)用情況。    1．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。這里的"材料"指原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等。"可變現(xiàn)凈值高于成本"中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
     例:資料：    （1）20×2年12月31日，興業(yè)公司庫(kù)存原材料--A材料的賬面價(jià)值（成本）為3000000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為2800000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用；    （2）用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本；    （3）確定20×2年12月31日A材料的價(jià)值。    分析：根據(jù)上述資料可知，20×2年12月31日，A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3000000元，列示在20×2年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。

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