長期股權(quán)投資、企業(yè)合并

在我創(chuàng)建的群里有不少考友以及論壇里也有不少考友常常提到學(xué)習(xí)到企業(yè)合并這地方，就不知教材所云，的確，企業(yè)合并是年年必考綜合題的內(nèi)容，更是中級會計難以攻克的地方，而且，企業(yè)合并從來都是與股權(quán)投資密不可分的，因此，我把這兩章的內(nèi)容合在一起寫出來，詳細(xì)說說這兩章內(nèi)容的學(xué)習(xí)方法和思路，同時也把教材的內(nèi)容系統(tǒng)的整理一下，方便大家學(xué)習(xí)。

學(xué)習(xí)這兩章內(nèi)容，分兩段：理論知識和賬務(wù)處理，理論知識是客觀題的考點，也是賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，只有明白企業(yè)合并的原由以后，才會知道如何來做賬務(wù)處理，那么，我的敘述就分別按照“理論知識，賬務(wù)處理，舉例”這個結(jié)構(gòu)來展開了。

企業(yè)的合并就是一個企業(yè)拿錢去買另一個企業(yè)的股份，由于企業(yè)控股比例達(dá)到51%以上以后產(chǎn)生的，控股比例達(dá)到51%至100%這個區(qū)間，被投資企業(yè)都叫投資企業(yè)的子公司，需要做合并報表。在這里，有幾個范圍需要弄清楚：

控股比例在20%以下，稱為不具重大影響。（股權(quán)投資用成本法核算）

控股比例在20%——50%，叫重大影響。（用權(quán)益法核算）

控股比例剛好50%，叫共同控制。（也用權(quán)益法核算）

控股比例在51%——100%，叫控制，對子公司的股權(quán)投資就要用成本法了。

用一個圖例表示：

由以上的敘述中，知道了企業(yè)的合并是由于股權(quán)投資的控股比例決定的，那么，首先要學(xué)習(xí)的，自然是長期股權(quán)投資了。

理論知識：

長期股權(quán)投資的核算，要區(qū)別同一控制和非同一控制。

同一控制下的企業(yè)合并：指的就是一個集團(tuán)內(nèi)部，子公司投資集團(tuán)的另一個子公司；母公司投資子公司；子公司投資母公司等等。文字很多，換個說法就是：在一個家庭里面（家庭代表集團(tuán)），老子投資兒子；哥哥投資妹妹；老媽投資幺兒；呵呵。

合并的方式：有用錢直接購買，有用資產(chǎn)作為投資取得的，有債務(wù)重組來的，也有非貨幣性資產(chǎn)交換來的。視具體的取得方式做取得時的賬務(wù)處理，取得以后的長期股權(quán)投資計量均相同。

一、非同一控下的企業(yè)合并：指的就是兩個沒有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間的股權(quán)投資，就像一個家庭去投資另一個家庭，兩者并沒有親戚關(guān)系。

對同一控制下的企業(yè)合并的處理原則：

1、其長期股權(quán)投資只能按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)投出資產(chǎn)的損益，即按被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額入賬，差額調(diào)整資本公積，如果資本公積不足以沖減，就沖減盈余公積，如果盈余公積還不足，就沖減未分配利潤。

2、合并方投出的實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券等，不確認(rèn)其公允價值與賬面價值差額，只以賬面價值注銷該資產(chǎn)。

3、發(fā)行股票作為合并對價，以股票面值確認(rèn)為股本，不確認(rèn)溢價。

4、發(fā)行債券，則按債券面值確認(rèn)“應(yīng)付債券—面值”，不確認(rèn)利息調(diào)整。

二、非同一控制下的企業(yè)合并：

因為不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，投出的資產(chǎn)均要確認(rèn)損益，如企業(yè)用固定資產(chǎn)去投資，要用固定資產(chǎn)清理科目，確認(rèn)固定資產(chǎn)的損益；如果用企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品去投資，要視同銷售作銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)成本等等。

合并對價：合并方付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的直接相關(guān)費用為合并對價。

這里，有兩個特殊的東西，要注意記住：

股票的發(fā)行費用：不計入長期股權(quán)投資的成本，直接從“資本公積—股本溢價”中扣除。

債券發(fā)行費用：不計入成本，確認(rèn)為“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。

理論知識就差不多啦，呵呵，是不是有點暈乎乎的？感覺很亂，記不?。繘]關(guān)系，記不住先別記了，用賬務(wù)處理來協(xié)助記憶：

（責(zé)任編輯：vstara）

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