發(fā)表時間:2014/4/5 17:18:00 來源:中大網(wǎng)校
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【案例(十)】
東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè),計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司,東方公司擁有其90%的股權(quán);A公司擁有B國際網(wǎng)絡系統(tǒng)有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外,不考慮其他相關(guān)稅費),東方公司除投資收益外,無其他納稅調(diào)整事項,A公司無納稅調(diào)整事項。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:
(1)2002年6月1日,在東方公司幫助下,A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下:
Ⅹ公司委托A公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件,合同總價款為20000萬元。
在項目開發(fā)過程中,A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進行項目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件,由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開發(fā)完成。項目開發(fā)過程中,如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發(fā)期延長,應經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發(fā)任務,應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后,由X公司派專人及時進行測試和驗收。
項目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式,以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質(zhì)量承擔完全責任。
協(xié)議簽訂后至2002年12月31日,Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發(fā)并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款,每日加付合同總價款0.4%的違約金。
(2)2002年6月20日,A公司鑒于自身技術(shù)力量不足,將上述開發(fā)任務的一部分轉(zhuǎn)包給B公司,所簽訂合同總價款為1000萬元.2002年12月1日,A公司將合同價款一次性支付給B公司。
(3)2002年6月30日,A公司為上述項目開發(fā)與X公司簽訂了設備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議,A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發(fā)的設備,總價款為2000萬元。2002年7月10日,A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備,并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發(fā),且無凈殘值。
(4)與項目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下:
至2002年12月31日,A公司收到X支付的合同總價款的65%。
2002年12月31日,經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測量,該項目開發(fā)已完成70%。
A公司預計完成項目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。
除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價款和向X公司購買設備價款以外,A公司另發(fā)生其他項目開發(fā)費用7000萬元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認:
(1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;
(2)項目開發(fā)費用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集,包括設備購置價款2000萬元,支付給B公司合同總價款1000萬元,其他開發(fā)費用7000萬元,三項合計10000萬元。2002年12月31日,將“科技開發(fā)成本”項目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務成本。
要求:
(1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確,如不正確,請給出正確的確認結(jié)果。
(2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結(jié)果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析與提示】
(1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計,因而應按完工百分比法確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
A公司正確的確認結(jié)果如下:
根據(jù)完工百分比法,A公司于2002年度應確認的勞務收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本如下:
應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)
應結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)
勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)后,“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元,應在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目中反映。
(2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元,多計費用200萬元,兩項相抵,虛增利潤5800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,因此,當A公司2002年度利潤虛增時,必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數(shù)=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)
來源:-高級會計師考試
責編:luoxi 評論 糾錯
(責任編輯:vstara)