四、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
     企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，根據(jù)銷售企業(yè)銷售的是存貨還是固定資產(chǎn)，劃分為三種類型——１、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身擁有的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；２、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身的存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用；３、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他成員企業(yè)作為存貨銷售。
在第１種和第3種下，銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定財(cái)產(chǎn)清理收入，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用；在第2種類型下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，必須將這部分包含在固定資產(chǎn)原值中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤予以抵銷。
　　借：產(chǎn)品銷售收入 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售收入)
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售成本)
　　　　　　固定資產(chǎn)原價(jià) (銷售企業(yè)的內(nèi)部銷售利潤)
　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，按交易的固定資產(chǎn)在使用期間是否計(jì)提折舊可以分為不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易和計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易兩種——
(一)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（這種情況很少見）
　(二)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷
　　?。?當(dāng)期購入并計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷。
　　(１)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
　　借：產(chǎn)品銷售收入 (內(nèi)部銷售收入)
　　　　貸：產(chǎn)品銷售成本 (固定資產(chǎn)生產(chǎn)成本或凈值)
　　　　　　固定資產(chǎn)原價(jià) (內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤)
　　(2)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊額的抵銷
　　借：累計(jì)折舊 (內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤×折舊率)
　　　　貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi) 
2、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在用期間的抵銷。
　　借：期初未分配利潤 借：累計(jì)折舊 (內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤×折舊率)
　　　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 　　貸：管理費(fèi)用－折舊費(fèi)　　
3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理的抵銷。
　　　　(１)  使用期滿   進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。
　　借：期初未分配利潤 (本期計(jì)提的折舊費(fèi))
　　　　貸：管理費(fèi)用 
　　(2)  提前  進(jìn)行清理時(shí)的抵銷。
１）借：期初末分配利潤(未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)  2）借：期初未分配利潤(本期計(jì)提的折舊費(fèi))
　　　貸：營業(yè)外收入 　　　　    貸：管理費(fèi)用
　　典型例題：甲公司和乙公司均為同一母公司的子公司，甲公司將成本為１０５００元的產(chǎn)品銷售給乙公司作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用年限為５年，使用期滿無殘值。甲公司銷售收入為１５０００元。要求：根據(jù)以下要求，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵銷分錄：(１)將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤進(jìn)行抵銷；(２)將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)多計(jì)提折舊額抵銷；(３)編制第二年與抵銷有關(guān)的如下分錄：①將未實(shí)現(xiàn)利潤抵銷，調(diào)整期初未分配利潤； ②將本期多計(jì)的折舊額抵銷； ③將以前會(huì)計(jì)期間多計(jì)提的折舊抵銷，調(diào)整期初未分配利潤。
［解答］（１）借：產(chǎn)品銷售收入?。保担埃埃啊≠J：產(chǎn)品銷售成本　　１０５００
固定資產(chǎn)原價(jià)　　?。矗担埃?
（２）借：累計(jì)折舊　　９００　　　　貸：管理費(fèi)用　?。梗埃?
（３）借：年初（期初）未分配利潤?。矗担埃啊≠J：固定資產(chǎn)原價(jià)　４５００
借：累計(jì)折舊　?。梗埃啊　≠J：年初（期初）未分配利潤?。梗埃?
借：累計(jì)折舊?。梗埃啊　　≠J：管理費(fèi)用?。梗埃?
五、無形資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷   與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的末實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相同
六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：應(yīng)收賬款
　　在應(yīng)收賬款采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，應(yīng)當(dāng)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金和管理費(fèi)用予以沖銷。編制抵銷分錄如下：（見P286）
　　借：壞賬準(zhǔn)備 (集團(tuán)間的應(yīng)收賬款金額×壞賬計(jì)提比例)
　　　　貸：管理費(fèi)用
故，合并后的未分配利潤總額也由合并前的數(shù)量 + 沖銷的管理費(fèi)用數(shù)額。
到下一個(gè)合并期的期初，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)將壞賬準(zhǔn)備和未分配利潤恢復(fù)到了上一期合并后的狀況，編制抵銷分錄如下：
　　借：壞賬準(zhǔn)備
　　　 貸：年初未分配利潤

（責(zé)任編輯：vstara）

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