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案例二
A研究院(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A單位)為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度的事業(yè)單位。除完成國(guó)家規(guī)定的科研任務(wù)外，A單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)與培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2011年，財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的A單位年度預(yù)算為3 000萬(wàn)元。1至11月，A單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為2 600萬(wàn)元，其中：2 100萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，500萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付。2005年12月，A單位經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定的用款計(jì)劃數(shù)為400萬(wàn)元，其中：財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為300萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬(wàn)元。1至11月，A單位累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損為300萬(wàn)元。
A單位2011年12月預(yù)算收支及會(huì)計(jì)處理的有關(guān)情況如下(A單位經(jīng)營(yíng)收入適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率25%，不考慮其他稅費(fèi))：
(1)1日，A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為100萬(wàn)元。A單位將授權(quán)額度100萬(wàn)元計(jì)入“零余額賬戶(hù)用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。
(2)2日，A單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定：A單位將X專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向A單位預(yù)付50萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi);在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向A單位再支付150萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，A單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬(wàn)元，已存入銀行，A單位增加銀行存款50萬(wàn)元，同時(shí)增加預(yù)收賬款50萬(wàn)元。
(3)4日，A單位購(gòu)入一批價(jià)值10萬(wàn)元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，并向銀行開(kāi)具支付令。5日，A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票，A單位直接增加事業(yè)支出10萬(wàn)元，并減少“零余額賬戶(hù)用款額度”10萬(wàn)元。
(4)6日，A單位按政府采購(gòu)程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)設(shè)備，合同金額110萬(wàn)元。7日，A單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購(gòu)貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬(wàn)元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)日，A單位向財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請(qǐng)書(shū)”，向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”。A單位對(duì)上述事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(5)9日，A單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的金額為110萬(wàn)元。A單位將110萬(wàn)元計(jì)入事業(yè)支出，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬(wàn)元。
(6)15日，經(jīng)批準(zhǔn)，A單位用一臺(tái)儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為25萬(wàn)元。A單位增加了20萬(wàn)元的對(duì)外投資，并減少固定資產(chǎn)20萬(wàn)元。
(7)20日，A單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬(wàn)元，A單位增加銀行存款150萬(wàn)元，增加經(jīng)營(yíng)收入150萬(wàn)元;增加經(jīng)營(yíng)支出7.5萬(wàn)元，增加應(yīng)交稅金(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)7.5萬(wàn)元。
(8)31日，A單位將經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，同時(shí)將全年1月至12月累計(jì)經(jīng)營(yíng)虧損轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。
(9)31日，A單位2005年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬(wàn)元，其中：財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為26萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬(wàn)元。A單位進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目26萬(wàn)元，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目26萬(wàn)元;借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目14萬(wàn)元，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目14萬(wàn)元。
(10)2012年1月2日，A單位收到《財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》，恢復(fù)2011年度財(cái)政直接支付額度26萬(wàn)元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)》，恢復(fù)2011年度財(cái)政授權(quán)支付額度14萬(wàn)元。A單位未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
要求：
根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及國(guó)庫(kù)管理制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷事項(xiàng)(1)至(10)中A單位的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
(9)正確。
(10)A單位對(duì)恢復(fù)財(cái)政直接支付額度不做會(huì)計(jì)處理正確，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，恢復(fù)的財(cái)政直接支付額度26萬(wàn)元，待使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類(lèi)科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。但對(duì)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度不做會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：2012年恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，A單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，應(yīng)增加“零余額賬戶(hù)用款額度”14萬(wàn)，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”14萬(wàn)。
責(zé)編:zhf 評(píng)論 糾錯(cuò)
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