發(fā)表時(shí)間:2014/4/6 14:36:00 來源:中大網(wǎng)校
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【例 1—7】
2007 年 1 月 1 日,甲公司從二級市場支付價(jià)款 102 萬元 含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 2 萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 萬元)購入某公司發(fā)行的債券 購入某公司發(fā)行的債券, 萬元。 萬元, 萬元 購入某公司發(fā)行的債券,另發(fā)生交易費(fèi)用 3 萬元。該債券面值 100 萬元,剩余期限為 2 年,票面年利率為 4%,每半年付息一次,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司 %,每半年付息一次 %,每半年付息一次,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 購入該債券時(shí), 萬元價(jià)款計(jì)入了可供出售金融資產(chǎn)的成本, 購入該債券時(shí),將 102 萬元價(jià)款計(jì)入了可供出售金融資產(chǎn)的成本,將 3 萬元交易費(fèi)用計(jì)入 了當(dāng)期損益。 了當(dāng)期損益。 2007 年 1 月 5 日, 萬元, 甲公司將其計(jì)入了投資收益。 收到該債券 2006 年下半年利息 2 萬元, 甲公司將其計(jì)入了投資收益。 2007 年 6 月 30 日,該債券的公允價(jià)值為 115 萬元 不含利息 ,甲公司將公允價(jià)值變動計(jì)入 萬元(不含利息 不含利息), 了當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益) 此外, 。此外 萬元, 了當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益) 此外,在 6 月 30 日確認(rèn)了上半年利息收入 2 萬元,計(jì) 。 入了當(dāng)期損益(投資收益) 入了當(dāng)期損益(投資收益) 。 要求:分析、判斷甲公司對該可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確?如不正確, 要求:分析、判斷甲公司對該可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確?如不正確,請指出 正確的處理方法
【答案】
日確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)成本不正確。 (1)甲公司 2007 年 1 月 1 日確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)成本不正確。甲公司應(yīng)計(jì)入 ) 可供出售金融資產(chǎn)成本=( =(102-2)+ =103(萬元) 已到付息期但尚未領(lǐng)取的 )+3= ;已到付息期但尚未領(lǐng)取的 可供出售金融資產(chǎn)成本=( - )+ (萬元) ; 萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息,交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本。 利息 2 萬元應(yīng)計(jì)入應(yīng)收利息,交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本。 萬元, (2)2007 年 1 月 5 日收到該債券 2006 年下半年利息 2 萬元,甲公司將其計(jì)入了投 ) 資收益不正確。正確的做法是沖減應(yīng)收利息。 資收益不正確。正確的做法是沖減應(yīng)收利息。 甲公司將該債券的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益不正確。 (3)2007 年 6 月 30 日,甲公司將該債券的公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益不正確。正 ) 確的做法是將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。應(yīng)計(jì)入資本公積的金額= - 確的做法是將公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=115-103=12 = 萬元) (萬元) 。 萬元,計(jì)入了當(dāng)期損益( (4)2007 年 6 月 30 日甲公司確認(rèn)上半年利息收入 2 萬元,計(jì)入了當(dāng)期損益(投資 ) 收益)正確。 收益)正確。
【例 1—8】
甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2007 年 1 月 1 日發(fā)行債券 10 000 張,每張面值 100 元,票面 — %,期限 每年付息一次, %,債券發(fā)行價(jià)格為 利率 10%,期限 3 年,每年付息一次,發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場利率為 8%,債券發(fā)行價(jià)格為 %1052400 元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。 債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。 甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),確認(rèn)的應(yīng)付債券面值為 甲公司在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),確認(rèn)的應(yīng)付債券面值為 1000000 元;2007 年年末確認(rèn)的應(yīng) 付利息為 80000 元,利息費(fèi)用為 100000 元。 要求:分析、 年末計(jì)算的利息是否正確,如不正確, 要求:分析、判斷甲公司發(fā)行債券和 2007 年末計(jì)算的利息是否正確,如不正確,請指出正 確的金額。 確的金額。
【答案】 元正確,即面值= (1)發(fā)行債券時(shí),確認(rèn)債券面值 1000000 元正確,即面值=10000×100=1000000 )發(fā)行債券時(shí), × = (元) 。 年末計(jì)算的利息不正確。正確的利息金額是: (2)2007 年末計(jì)算的利息不正確。正確的利息金額是: ) 應(yīng)付利息 應(yīng)付債券面值×票面利率×期限= =應(yīng)付債券面值×票面利率×期限=1000000×10%×1 × % =100000(元) ( 利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率× 利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限
=1052400×8%×1=84192(元) × % = ( 三、權(quán)益工具的確認(rèn)與計(jì)量 權(quán)益工具, 權(quán)益工具,是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合 從權(quán)益工具的發(fā)行方角度,權(quán)益工具符合所有這權(quán)益的定義, 同。從權(quán)益工具的發(fā)行方角度,權(quán)益工具符合所有這權(quán)益的定義,構(gòu)成所有者權(quán)益 的重要組成部分。企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。 的重要組成部分。企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。如企業(yè)發(fā) 行的普通股,企業(yè)發(fā)行的、 行的普通股,企業(yè)發(fā)行的、使持有者以固定價(jià)格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認(rèn)股 權(quán)證等權(quán)益工具,就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。 權(quán)證等權(quán)益工具,就屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。 企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì),以及金融資產(chǎn)、 企業(yè)發(fā)行金融工具,應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的實(shí)質(zhì),以及金融資產(chǎn)、金融負(fù) 債和權(quán)益工具的定義 在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、 定義, 債和權(quán)益工具的定義,在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債或權(quán)益工具。 金融負(fù)債或權(quán)益工具。
(責(zé)任編輯:vstara)
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