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大都旅游集團公司所屬某旅游飯店開辦有一家出租汽車公司(丁公司),共有出租汽車 150 輛。集團公司要求,將該出租汽車公司整體劃歸集團公司所屬的甲出租汽車公司,作為甲出租汽車公司的第八分公司。甲出租汽車公司是該市有影響的出租汽車公司,兼并上述出租汽車公司前擁有 6500 輛出租車。集團公司要求,以 2007 年 3 月 31 日 為基準(zhǔn)日,按會計師事務(wù)所審計后的丁公司凈資產(chǎn)的 120% 作為對價,由甲公司支付給旅游飯店。所需的審計費用由甲公司承擔(dān)。
經(jīng)會計師事務(wù)所審計,丁公司 2007 年 3 月 31 日 總資產(chǎn)為 2300 萬元,負(fù)債總額為 500 萬元,凈資產(chǎn)為 1800 萬元。甲公司按凈資產(chǎn)的 120% ,即 2160 萬元用銀行存款支付給了旅游飯店。 2007 年 4 月 1 日 ,甲公司派出管理人員,全面接收了丁公司,作為甲公司的第八分公司。
審計完成后,甲公司支付了審計費用 10 萬元。
【要求】
1.請指出上述合并是同一合并還是非同一合并,并說明理由。
2.請指出上述企業(yè)合并的合并日,并說明理由。
3.請說明甲公司對合并丁公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價值的確定基礎(chǔ),并說明理由。
4.請說明甲公司支付的對價與取得的丁公司凈資產(chǎn)賬面價值之間差額的處理原則,并說明理由。
5.請說明甲公司支付的審計費的處理原則,并說明理由。
【分析提示】
1.上述企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由是:按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20 號——企業(yè)合并》的規(guī)定,同一控制下的企業(yè)合并,是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的。上述主并企業(yè)與被合并企業(yè),均是大都旅游集團公司的子公司,屬于企業(yè)集團內(nèi)部的合并,因此屬于同一控制下的企業(yè)合并。
2.甲公司合并丁公司的合并日為 2007 年 4 月 1 日 。理由是:同一控制下的企業(yè)合并中,合并方取得對被合并方控制權(quán)的日期為合并日。甲公司在 4 月 1 日 全面接收丁企業(yè),取得控制權(quán),應(yīng)作為合并日。
3.甲公司對合并丁公司的交易中所取得的資產(chǎn)、負(fù)債,應(yīng)以丁公司的原賬面價值作為入賬基礎(chǔ)。理由是:按照新準(zhǔn)則規(guī)定,在同一合并下,合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值,應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價值確認(rèn)。
4.甲公司支付的對價 2160 萬元與取得的丁公司凈資產(chǎn)賬面價值 1800 萬元之間差額 360 萬元,應(yīng)沖減資本公積;資本公積不足沖減時,沖減盈余公積。理由是:按照規(guī)定,在同一控制下,合并方對于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。
5.甲公司支付的審計費應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。理由是:在同一控制下,合并方為進行的企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
來源:-高級會計師考試責(zé)編:luoxi 評論 糾錯
(責(zé)任編輯:vstara)