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以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用公允價值進行后續(xù)計量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用; 該金融資產(chǎn)的公允價值變動應(yīng)當(dāng)記入當(dāng) 期損益(公允價值變動損益) 。
企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng) 在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。 2.持有至到期投資 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用攤余成本進行后續(xù)計量。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照 攤余成本和實際利率計算確認利息收入, 計入投資收益。 實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投 資時確定, 在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 實際利率與票 面利率差別較小的,也可按票面利率計算利息收入,計入投資收益。 實際利率,是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量,折現(xiàn) 為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。 在確定實際利率時, 應(yīng)當(dāng)考慮金融資產(chǎn)所有合同 條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計未來現(xiàn)金流量,但不應(yīng)當(dāng)考 慮未來信用損失。 金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、 屬于實際利率組成部分的各項收費、 交易費用及溢價或折價等, 應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。 持有至到期投資關(guān)鍵是計算應(yīng) 收利息和利息收入,計算公式如下: ①應(yīng)收利息=持有至到期投資面值×票面利率×期限 ②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限
【例 1-3】說明溢價購入債券作為持有至到期投資 甲公司 2007 年 1 月 2 日購入某公司于 2007 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期債券,作為持 有至到期投資。該債券票面金額為 100 萬元,票面利率為 10%,甲公司實際支付 106 萬元。 該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設(shè)甲公司按年計算利息。相關(guān) 會計處理如下: (1)2007 年 1 月初購入時 借:持有至到期投資――成本 100 (即面值) ――利息調(diào)整 6 (即溢價) 貸:銀行存款 106 (2)2007 年 12 月 31 日計算應(yīng)收利息和確認利息收入 ①應(yīng)收利息=票面金額 100 萬元×票面利率 10%×期限 1=10 萬元 ②利息收入=持有至到期投資攤余成本×實際利率×期限 a.先計算該債券的實際利率 r=7.6889%。計算過程如下: 本+息的現(xiàn)值=10÷(1+r) + 10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106 當(dāng) r=8%時: 10÷(1+8%) + 10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734 +87.3215= 105.1542 當(dāng) r=7%時: 10÷(1+7%) + 10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928= 107.873 8% 105.1542106
7% 107.873
(r -8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542) r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% =0.8458÷2.7188×(-1%)+8% =0.3111×(-1%)+8% =8%-0.3111%=7.6889% b.再計算各年利息收入 項目應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷 (還本)本金(攤余成本) ①=面值×票面利率 -③ 2007.1.1 106 8.15 1.85 104.15 8.01 1.99 102.16 7.84 2.16 100 ②=上一期④×實際利率 ③=①-② ④=上一期④
2007.12.31 10(本+息) 2008.12.31 10(本+息) 2009.12.31 10(本+息) 合計 30 246
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