第九章 　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制  
　　一、 內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的組成要素 
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工制定和實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等目的前提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的組成要素包括： 
　　1. 控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與框構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括：?jiǎn)T工的職業(yè)道德和操守、勝任能力，管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，董事會(huì)和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行等。 
　　2. 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)加以處理。 
　　3. 控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是確保管理階層的決策和指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核經(jīng)營(yíng)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。 
　　4. 信息與溝通。信息與溝通指為了使員工能夠執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須搜集、識(shí)別、交流各種內(nèi)部和外部信息。其內(nèi)容包括確認(rèn)和記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量、在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示等。 
　　5. 監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動(dòng)包括持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估。 
　　（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 
　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營(yíng)管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)包括： 
　　1. 保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。 
　　2. 保證單位經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。 
　　3. 避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。 
　　4. 實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。 
　　5. 保證國(guó)家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。 
　　二、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則 
　　1. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況。 
　　2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。 
　　3. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)度工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。 
　　4. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置用其職現(xiàn)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。 
　　5. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 
　　6. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 
　　7. 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 
　　三、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要方法 
　　1. 不相容職務(wù)相互分離控制。按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括援權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。 
　　2. 授予權(quán)批準(zhǔn)控制。對(duì)涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授予權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容作出明確決定，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)先例職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 
　　3. 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 
　　4. 預(yù)算控制。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。 
　　5. 財(cái)產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)紀(jì)錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。 
　　6. 風(fēng)險(xiǎn)控制。針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和有效控制。 
　　7. 內(nèi)部報(bào)告控制。建立內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。 
　　8. 電子信息技術(shù)控制。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。 
　　四、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容 來源：www.examda.com
　?。ㄒ唬┴泿刨Y金控制 
　　1.崗位分工控制。 
　　（1）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。 
　?。?）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 
　　（3）配備合格人員，進(jìn)行崗位輪換。 
　?。?）建立回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。 
　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。 
　?。?）明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授予權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。 
　?。?）明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 
　?。?）嚴(yán)格按照申請(qǐng)、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時(shí)準(zhǔn)確入賬。 
　?。?）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批。 
　　3.現(xiàn)金控制。 
　?。?）實(shí)行現(xiàn)金為存限額管理制度。 
　?。?）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行。 
　　（3）現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。 
　?。?）貨幣資金收入及時(shí)入賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。 
　?。?）定期盤點(diǎn)現(xiàn)金、做到賬實(shí)相符。 
　　4.銀行存款控制。 
　?。?）加強(qiáng)銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。 
　　（2）嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律。 
　　（3）定期獲取銀行對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款調(diào)節(jié)表。 
　　5.　票據(jù)控制。 
　　明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)了職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。 
　　6. 印章控制。 
　?。?）財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。 
　?。?）嚴(yán)格履行簽字或蓋手續(xù)。 
　　7. 監(jiān)督檢查。 
　?。?）定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 
　　（2）定期檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 
　?。?）定期檢查印章保管情況。 
　?。?）定期檢查票據(jù)保管情況。 
　?。ǘ┎少?gòu)與付款控制 
　　1.崗位分工控制。 
　?。?）建立采購(gòu)與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 
　?。?）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商，采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)、采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。 
　?。?）不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。 
　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。 
　　（1）明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。 
　　（2）明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。 
　?。?）對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。 
　?。?）加強(qiáng)對(duì)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等的管理和相互核對(duì)工作。 
　　3.請(qǐng)購(gòu)控制。 
　?。?）建立采購(gòu)申請(qǐng)制度。明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。 
　?。?）加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，由具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門在對(duì)需求部門提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。 4.審批控制。 
　　建立請(qǐng)購(gòu)審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。 
　　5.采購(gòu)控制。 
　?。?）根據(jù)物品或勞務(wù)的性質(zhì)以及供應(yīng)情況等確定相應(yīng)的采購(gòu)方式（定單采購(gòu)、合同訂貨或直接購(gòu)買等）。 
　?。?）制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。 
　?。?）經(jīng)過比質(zhì)比價(jià)和規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。 
　　6.驗(yàn)收控制。 
　?。?）建立健全驗(yàn)收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗(yàn)收所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。 
　?。?）實(shí)行驗(yàn)收與入庫(kù)責(zé)任追究制。驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。 
　　7.付款控制。 
　?。?）嚴(yán)格核對(duì)采購(gòu)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性，對(duì)符合付款條件的采購(gòu)業(yè)務(wù)及時(shí)辦理付款業(yè)務(wù)。 
　?。?）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 
　?。?）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理結(jié)算與支付。 
　?。?）建立退貨管理制度，發(fā)生采購(gòu)?fù)素浀?，及時(shí)收回貨款。 
　　8.監(jiān)督檢查。 
　　（1）定期檢查采購(gòu)與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。 
　　（2）定期檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。 
　　（3）定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況。 
　?。?）定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。 

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