第一章　資產(chǎn)計價與減值  

　　企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，首先應(yīng)當嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，準確地進行計價，合理地確定其入賬價值。其次，應(yīng)按照謹慎性原則以及資產(chǎn)的確認標準，定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準備，不得計提秘密準備。  

 

　　一、應(yīng)收款項  

　?。ㄒ唬?yīng)收款項形成時的計價  

　　企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當按照實際發(fā)生額計價入賬。  

　?。ǘ?yīng)收款項的期末計價  

　　企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。  

　　企業(yè)應(yīng)當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進行處理，并在會計報表附注中予以說明。  

　?。ㄈ馁~損失的核算方法  

　　1．備抵法  

　　備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，當某項應(yīng)收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，按確認的壞賬金額沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。 

　　2．備抵法的運用  

　　采用備抵法時，企業(yè)應(yīng)在期末對各項應(yīng)收款項進行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準備。  

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收款核算。 

（四）計提壞賬準備的應(yīng)收款項范圍  

　 計提壞賬準備的應(yīng)收款項范圍包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。  

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。
　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)壞賬準備；對于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準備。  

　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。  

　?。ㄎ澹馁~準備的計提方法  

　　1．賬齡分析法  

　　2．余額百分比法  

　　3．銷貨百分比法  

　　4．個別認定法  

　　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。  

在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項，應(yīng)從采用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除。  

企業(yè)應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應(yīng)作為重大會計差錯 進行會計處理。  

（責任編輯：vstara）