第二節(jié)　金融資產(chǎn)減值

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。此處所指金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資。

　　一、金融資產(chǎn)的范圍及計提準(zhǔn)備的范圍
　　根據(jù)第22號準(zhǔn)則規(guī)定：金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時分為四類：
　　1.以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；
　　2.持有至到期投資；
　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；
　　4.可供出售的金融資產(chǎn)。
　　
　　二、金融資產(chǎn)的減值判斷
　　企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項(xiàng)。主要包括下列各項(xiàng)：
　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；
　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組；
　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；
　　6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
　　7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；
　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；
　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
　　
　　三、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值的處理
　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如打算持有至到期的債券投資。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
　　【案例題5】2000年1月1日A公司支付價款1000元含交易費(fèi)用，從活躍的市場中購入B公司5年期的債券，面值為1250元，票面利率為4.72%，按年支付利息。本金是最后一次支付。合同約定該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外的款項(xiàng)。A公司在購買債券時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回，A公司將購入該公司劃分為持有至到期投資，且計算確定該項(xiàng)債券的實(shí)際利率為10%。2001年底B公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A公司預(yù)計其所持有的B公司債券的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為886元，假定A公司2000年和2001年的利息均已收到。問：2001年底A公司的債券是否需計提準(zhǔn)備？應(yīng)計提多少準(zhǔn)備？
　　

手寫板圖示0102-01

　　【案例題6】甲公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為5萬元。2007年發(fā)生壞賬8萬元，以核銷壞賬又收回金額為2萬元。2007年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元。甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，其中未到期的應(yīng)收賬款為40萬元，估計的損失率為1%；過期1個月的應(yīng)收賬款為30萬元，估計損失率為2%；過期2個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失率為4%；過期3個月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計損失率為6%；過期3個月以上的應(yīng)收賬款為10萬元，估計損失率為10%。甲公司2007年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備多少萬元？
　　

手寫板圖示0102-02

（責(zé)任編輯：vstara）

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