商品銷售是企業(yè)實現(xiàn)其產(chǎn)品價值的重要環(huán)節(jié)，但在產(chǎn)品的銷售過程中，有時為達到促進產(chǎn)品銷售的目的，需要采取賒銷的方式，在這種情況下，企業(yè)的產(chǎn)品銷售，沒有形成銷售收入，而是增加了企業(yè)的應(yīng)收帳款，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，有時甚至?xí)l(fā)生壞帳損失，為防范壞帳損失給企業(yè)帶來的種種損失，便出現(xiàn)了壞帳損失會計核算問題。

　　一、壞帳核算方法種類

　　按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，壞帳損失核算方法主要有兩種形式：一種是直接轉(zhuǎn)銷法，即在壞帳實際發(fā)生時，計入期間費用；另一種是備抵法，即按期估計壞帳損失，留做壞帳準(zhǔn)備，當(dāng)發(fā)生壞帳時按損失金額沖減壞帳準(zhǔn)備。備抵法核算壞帳損失分為應(yīng)收余額百分比法、帳齡分析法和銷售百分比法三種。
　　
　　雖然企業(yè)的壞帳核算方法較多，但在現(xiàn)實的會計核算中，有些方法是不適合企業(yè)使用的，有些方法在使用過程中，仍存在一定的問題，為此，有必要就企業(yè)壞帳核算中存在的一些問題進入深入分析，以指導(dǎo)企業(yè)的具體會計核算工作。

　　二、壞帳核算中的問題分析

　　我國《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，采用備抵法的企業(yè)在年終按年末應(yīng)收帳款的0.3%～0.5%計提壞帳準(zhǔn)備，計入管理費用。此種方法針對企業(yè)應(yīng)收帳款中可能發(fā)生的壞帳準(zhǔn)備，使應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)的虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但在實際工作中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行制度規(guī)定使用直接轉(zhuǎn)銷法和應(yīng)收帳款余額百分比法都存在一定的問題，急需改進和完善。
　　
　　直接轉(zhuǎn)銷法　分析直接轉(zhuǎn)銷法在會計處理上較為簡便，但忽視了壞帳損失與賒銷業(yè)務(wù)在時間上的聯(lián)系，顯然不符合收入與費用的配比原則。
　　
　　應(yīng)收帳款余額百分比法　分析應(yīng)收帳款百分比法，雖然彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的一些不足，但仍存在以下問題：按年末應(yīng)收帳款的0.3%～5%計提壞帳準(zhǔn)備，比例太低，不能滿足企業(yè)實際生產(chǎn)的需要；各年的壞帳損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失相對應(yīng)，也不與當(dāng)年的銷售收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以讓人理解；不能避免因壞帳發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞帳損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定；“壞帳準(zhǔn)備”帳戶除核算提取和核銷的壞帳以外，還需要對核銷后又收回的壞帳進行處理，帳戶性質(zhì)復(fù)雜，讓人難以理解。如某企業(yè)在第一年年末應(yīng)收帳款余額為200萬元，按照0.5%的比例最多只能提取10000元的壞帳準(zhǔn)備金，然而，月前我國企業(yè)間拖欠債務(wù)無法收回的現(xiàn)象十分普遍，企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失遠遠超過它們所提取的壞帳準(zhǔn)備，那末按現(xiàn)行規(guī)定所注銷壞帳和年末提取壞帳準(zhǔn)備的會計處理結(jié)果就有可能悖于收入與費用的配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。如前例假設(shè)該企業(yè)第二年發(fā)生壞帳損失10萬元，年末應(yīng)收帳款190萬元，該企業(yè)按0.5%提取壞帳準(zhǔn)備，帳務(wù)處理結(jié)果為壞帳準(zhǔn)備帳戶期末出現(xiàn)借方余額80500元，這種情況可能要持續(xù)很長一段時間，將使企業(yè)的利潤虛增也持續(xù)一段時間。
　　
　　確認(rèn)的壞帳損失核銷時沒有沖減增值稅銷項稅額一般納稅人在采用賒銷方式銷售商品時，在銷售收入實現(xiàn)后，一方面增加“應(yīng)收帳款”，另一方面也增加了“銷售收入”和“銷項稅”。但目前在所有的教材中和大多數(shù)企業(yè)里確認(rèn)壞帳損失時，都沒有沖減銷項稅額。
　　
　　通過上述分析，不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的壞帳核算過程中仍存在一定的問題，有必要加以解決和規(guī)范，也只有統(tǒng)一、規(guī)范企業(yè)的壞帳核算工作才能真正使會計核算符合有關(guān)的會計準(zhǔn)則。

　　三、解決壞帳核算問題方法分析

　　壞帳核算工作關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)流失和企業(yè)的經(jīng)濟效益，為此，急需完善有關(guān)的管理制度，為解決壞帳核算過程中存在的問題，需要注意以下問題：一般的企業(yè)都應(yīng)廣泛采用備抵法進行壞帳損失核算，取消直接轉(zhuǎn)銷方式；提高提取壞帳準(zhǔn)備的比例，最好接著應(yīng)收帳齡設(shè)計提金的比例下限為0.5％，上限為5％：可增設(shè)“壞帳損失”帳戶，用以核算確認(rèn)的壞帳和核銷后收回的壞帳，使“壞帳準(zhǔn)備帳戶始終體現(xiàn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的數(shù)額，年末再進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；確認(rèn)壞帳損失的同時，應(yīng)沖減銷項稅金數(shù)額。采用備抵法的企業(yè)，按實際損失，借記“壞帳準(zhǔn)備”或“壞帳損失”，按原先記入應(yīng)收帳款的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額〕”，按以上兩者之和貸記“應(yīng)收帳款”。若采用直接銷售法的企業(yè)按實際壞帳損失，借記“管理費用”，按原先記入應(yīng)收帳款的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金）”，按以上兩者之和，貸記“應(yīng)收帳款”。
　　
　　總之，產(chǎn)品賒銷是企業(yè)的一項重要促進產(chǎn)品銷售的策略，在產(chǎn)品的賒銷過程中由于存在一定的風(fēng)險，必然會產(chǎn)生壞帳，為此，企業(yè)的壞帳核算問題就顯得具有重要的意義。壞帳核算既要選擇一定的方法，又要注意遵循一定的原則，只有正確進行壞帳核算，才能真正起到會計核算的作用。 

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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