高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案（十一）

案例分析題

甲公司為一家大型成套設(shè)備出口企業(yè)，經(jīng)營成套設(shè)備出口并承建相關(guān)工程。2010年12月31日，甲公司將成套設(shè)備出售給東南亞某國的乙公司，應(yīng)收成套設(shè)備款5億美元。甲公司與乙公司簽訂合同，約定在乙公司項(xiàng)目投產(chǎn)后，將在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1億美元。由于甲公司收款時(shí)間長(zhǎng)、涉及金額大，甲公司在總經(jīng)理主持下開會(huì)討論如何防范匯率變動(dòng)給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

總經(jīng)理：由于長(zhǎng)期應(yīng)收款5億美元收款時(shí)間長(zhǎng)達(dá)5年，而且美元對(duì)人民幣匯率波動(dòng)較大，人民幣不斷升值，對(duì)外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)，我認(rèn)為有必要對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值，但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

銷售部經(jīng)理：我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，5年中每年年末從中國銀行買入1億美元，按約定匯率結(jié)算，以控制美元貶值帶來的損失。

風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理：我贊成與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，但不贊成買入美元;我建議在第5年年末賣出5億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：我提補(bǔ)充意見。我建議在每年末出售1億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會(huì)能通過這個(gè)建議，就能夠按照套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，穩(wěn)定本公司業(yè)績(jī)。

會(huì)后，總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會(huì)審議。甲公司董事會(huì)決定對(duì)該長(zhǎng)期應(yīng)收款進(jìn)行套期保值。

甲公司與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定從2011年12月31日至2015年的每年年末，甲公司將1億美元出售給中國銀行，按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實(shí)際匯率以凈額進(jìn)行結(jié)算。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

(2)根據(jù)上述資料，指出：

①上述套期關(guān)系中，哪些是套期工具和被套期項(xiàng)目。

②該套期保值屬于何種類型。

③該套期保值是否能夠運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

④假定該套期被指定為公允價(jià)值套期，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【分析與解釋】

(1)根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由

總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

銷售部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：買入美元按約定匯率結(jié)算進(jìn)行套期保值。理由：持有美元資產(chǎn)回避的是美元匯率貶值，應(yīng)進(jìn)行賣出套期保值，而不是買入套期保值。

風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：在第5年年末賣出5億美元。理由：甲公司持有美元資產(chǎn)，為了防范美元匯率貶值帶來的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該按照約定的收匯日期將收到的外匯金額出售給中國銀行，即在每年年末出售1億美元給中國銀行，這樣才能實(shí)現(xiàn)回避外匯風(fēng)險(xiǎn)的目的。

財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。

(2)

①上述套期關(guān)系中，遠(yuǎn)期外匯合約屬于套期工具，長(zhǎng)期應(yīng)收款5億美元屬于被套期項(xiàng)目。

②對(duì)于遠(yuǎn)期外匯合約，既可以指定為公允價(jià)值套期，也可以指定為現(xiàn)金流量套期。

③該套期保值可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。因?yàn)闈M足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件，比如套期經(jīng)過董事會(huì)批準(zhǔn)，預(yù)期套期高度有效等。

④在上述套期被指定為公允價(jià)值套期時(shí)，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（責(zé)任編輯：）

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