一、新資產減值會計存在的問題
新會計準則是與我國國情相適應同時又充分與國際會計準則趨同。隨著新資產減值會計的實施,大量的理論研究的深入,它所存在的問題逐步顯示出來。目前,從我國新會計準則中對于資產減值準備的具體規(guī)定來看,資產減值會計面臨著如下問題:
(一)資產減值準備的確認基礎難以確定
資產減值準則針對會計實務中,部分企業(yè)以單項資產為基礎而估計的預計未來現(xiàn)金流量十分困難的實際情況,而引入“資產組”的概念。就我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看,資產組屬于全新概念,引入資產組的概念將面臨一系列困難。一是資產組概念的運用,需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例,管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經驗。二是我國企業(yè)規(guī)模普遍不大,中小企業(yè)居多,在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。從我國企業(yè)的實際管理水平來看,新準則對于資產組的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行有比較大的難度。
?。ǘ╆P于資產減值轉回的問題
資產減值準備計提后不能轉回,符合中國遏制財務虛假信息的原則,但與新準則中普遍應用的公允價值有些矛盾,使整個準則體系看來有些不協(xié)調。如果從防范公司舞弊的目的來看,此項規(guī)定尚可理解,但從會計的角度來看,這種做法缺乏理論依據(jù)和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業(yè)的資產狀況的問題。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求,使調整后的資產價值更符合客觀實際,但如果減值恢復時不轉回己計提的減值準備,也就無法反映資產的真實狀況。
(三)較大的專業(yè)判斷范圍影響了信息的可靠性
計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準,只要資產發(fā)生減值,即當資產可收回金額低于賬面價值時,就予以確認,然而,要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全,使資產減值準備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產、無形資產入賬后,由于技術更新、市價下跌等原因,會發(fā)生價值貶值,對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力,需多個部門協(xié)同認定,甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅難度大,而且時間往往滯后于會計信息披露時間。
在運用新會計準則對資產減值進行處理時,仍然要面臨其他諸多的難題。例如,計提減值準備的具體方法有待明確,目前準則中的方法看起來很有道理,但在中國很難操作;預計資產未來現(xiàn)金流量一項內容就會使會計師疲于應付,還可能會形成會計差錯。因此在實務操作中仍需進一步的探討。
二、新資產減值會計存在問題的對策建議
高質量的會計準則,表現(xiàn)為能為投資者提供有用的信息,而能否達到這個目標,不僅取決于準則本身的質量,還取決于準則是否與環(huán)境相適應。新資產減值會計存在問題的對策建議可以從以下方面來探討。
?。ㄒ唬┻M一步健全信息市場和資產價格市場
從我國目前的市場環(huán)境來看,要素市場對資源的優(yōu)化配置起到的作用有限,國有資產流動仍在一定程度上受到國家的限制。同時我國目前的信息市場發(fā)展中有相當比例信息服務業(yè)是隸屬于政府部門,帶有明顯行政色彩,各據(jù)勢力范圍,帶來行政性的信息壟斷,相互封鎖造成信息資源嚴重浪費重復,再加上法制建設和市場規(guī)范的弱化,導致目前我國尚不能達到定期及時公布各種資產最新市價的目標。要通過信息、價格市場和資產評估體系的完善,企業(yè)各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開,讓公司的資產減值準備的計提有章可循,真正體現(xiàn)會計核算的公正性原則,同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
?。ǘ┩晟剖袌鰴C制和管理制度
從傳統(tǒng)上看,我國比較注重會計信息的可靠性,而資產減值會計提高了相關性,相對而言降低了可靠性。但是,與其讓虛假資產充斥報表,搞泡沫繁榮,不如剔除水分來得可靠、真實,這也符合實質重于形式的會計基本原則。從此角度講,資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。
會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為,保證會計資料真實、完整,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用,更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)經營目標具有重要的作用。新的會計準則對“存貨跌價準備”、“固定資產跌價準備”、“在建工程跌價準備”和“無形資產跌價準備”,從2007年開始計提后不能沖回,只能在處置相關資產后,再進行會計處理。
(三)發(fā)展資產評估業(yè),建立全國性的資產專業(yè)評估體系
資產評估體系的完善,可以使企業(yè)各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開,讓資產減值準備的計提有章可循。要發(fā)展資產評估,建立全國性的資產專業(yè)評估體系,必須建立比較完善的評估行業(yè)法律法規(guī)和準則體系,建立健全資產評估機構執(zhí)業(yè)質量控制體系,培養(yǎng)一支適應市場經濟和行業(yè)發(fā)展要求,具有市場競爭力的資產評估機構和良好職業(yè)素質的注冊資產評估師隊伍。
知識經濟時代由于技術的更新?lián)Q代加快,知識更新的周期越來越短,從而任何知識都只有暫時性的意義,在知識經濟或向知識經濟過渡的時代,獲取新知識和新技能成了個人發(fā)展的資本。評估業(yè)具有智力密集型的特點,這就決定了資產評估是以人為中心、以知識為根本的行業(yè),對知識的更新與變化更敏感、更重視。
?。ㄋ模┏浞职l(fā)揮審計的作用
新的會計準則體系的發(fā)布與實施,也對審計工作提出了更高的要求。注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線,因此,注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度和專業(yè)的知識來計劃和實施審計工作,獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以評價被審計單位管理當局對資產減值準備的計提是否合理、披露是否充分。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時,應判斷差異是否合理,如認為差異不合理,注冊會計師應提請被審計單位調整。通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產減值準備進行的利潤操縱,保證會計信息質量。
?。ㄎ澹┻m時披露資產減值會計
涉及資產價值降低和資產減值引起的損失,關注此信息的是股東、債權人等。信息不對稱使企業(yè)的股東難以準確、及時地了解資產的價值及其狀況。為解決這種信息不對稱所產生的不利影響,企業(yè)的股東需要這方面的信息;債權人也特別關注資產的現(xiàn)時狀況,如作為質押品資產的現(xiàn)值,一旦資產發(fā)生減值,會立刻影響到其償債能力,使企業(yè)的償債能力下降,債權人對此項工作十分敏感的。企業(yè)的管理當局借此信息可以充分認識企業(yè)的不良資產,及時做出經營決策,及時處理確實不能為企業(yè)帶來利益的完全過時、部分過時或即將過時的資產,做出繼續(xù)使用或出售后再購置其他資產的決策??傊?,資產減值信息披露的對象與會計報表信息使用者是相容的,包括現(xiàn)有和潛在的投資者和債權人、經營者及其他信息使用者。
就會計信息使用者而言,一般需要以下幾個方面的資產減值信息:減值資產現(xiàn)存的價值及其具體情況;資產減值所影響的當期損益和所有者權益及其具體情況:造成資產減值的原因;確認和計量資產所采用的依據(jù);管理當局對減值資產的處置態(tài)度。這些信息應通過強制性的披露來至少滿足使用者決策的要求。
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