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苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料；將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠（SBL）和合成橡膠（SBR）；將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂；此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11年6月1日，甲化工企業(yè)（下稱甲公司）與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應(yīng)于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計(jì)算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料，簽訂合同時(shí)苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格為8550元/噸。

甲公司為規(guī)避苯乙烯價(jià)格波動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，在期貨市場(chǎng)買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價(jià)格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。

2×11年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價(jià)格上漲到10800元/噸，價(jià)格上漲了2250元，期貨合約的交割價(jià)格為10850元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時(shí)將期貨合約賣出平倉。高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間甲公司對(duì)上述期貨合約進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。

（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益。

（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益。

（4）在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。

要求：1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目。

2.分析、判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。

3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

正確答案：

1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項(xiàng)目在甲公司為規(guī)避苯乙烯材料價(jià)格波動(dòng)對(duì)A化工產(chǎn)品銷售的影響而進(jìn)行套期保值中，套期工具是苯乙烯期貨合約；被套期項(xiàng)目是A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯原材料。

2.分析判斷該套期是否符合運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件在公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中，運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)有五個(gè)條件：（1）在套期開始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書面文件；（2）該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略；（3）對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；（4）套期有效性能夠可靠地計(jì)量；（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。

甲公司該套期關(guān)系經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，有正式指定；通過主要條款比較法可知，該套期預(yù)期高度有效；預(yù)期交易很可能發(fā)生；該套期有效性能夠可靠計(jì)量；能持續(xù)評(píng)價(jià)并高度有效。由此可見，可以運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.分析、判斷甲公司對(duì)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。

（1）將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期正確。理由：現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。甲公司將在未來購入苯乙烯材料，屬于很可能發(fā)生的預(yù)期交易，其價(jià)格的變動(dòng)將使甲公司現(xiàn)金流量發(fā)生變化（購買材料支付的價(jià)款），而且將影響企業(yè)損益（材料價(jià)格的高低將影響該合同的利潤）。

（2）將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計(jì)入了當(dāng)期損益不正確。理由：按照套期保值準(zhǔn)則規(guī)定，在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，計(jì)入資本公積，并單列項(xiàng)目反映。

（3）將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計(jì)入所有者權(quán)益不正確。理由：在現(xiàn)金流量套期下，套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）在A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期期間計(jì)入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益正確。理由：根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；或?qū)⒃苯釉谒姓邫?quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額。甲公司在將A化工產(chǎn)品出售時(shí)，將套期工具利得中屬于有效套期計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益是正確的。

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