長(zhǎng)江股份有限公司（以下稱(chēng)為“長(zhǎng)江公司”）為上市公司，所得稅稅率為25％。2009年長(zhǎng)江公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具和所得稅事項(xiàng)：

　?。?）6月30日，長(zhǎng)江公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)科公司普通股股票，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款300萬(wàn)元，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元，目的在于賺取價(jià)差。

　　長(zhǎng)江公司將購(gòu)買(mǎi)的萬(wàn)科公司普通股股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，將相關(guān)交易費(fèi)用0.4萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　2009年8月5日，長(zhǎng)江公司將萬(wàn)科公司股票出售了40％，剩余部分在年末的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司將公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元（200－180）計(jì)入了資本公積。在進(jìn)行所得稅處理時(shí)，確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元（20×25％），同時(shí)調(diào)整了資本公積。200 180

　　（2）8月1日，長(zhǎng)江公司因有更好的投資機(jī)會(huì)，決定將持有的分類(lèi)為持有至到期投資核算的鐵路債券進(jìn)行處置，所獲資金用于投資某公司新發(fā)行并上市流通的股票，準(zhǔn)備將該股票長(zhǎng)期持有，將該股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

　　長(zhǎng)江公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到40％。因此，長(zhǎng)江公司將分類(lèi)為持有至到期投資的鐵路債券處置后，剩余的債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并將持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益.

　　（3）11月1日，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，長(zhǎng)江公司發(fā)行了面值為2000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)款為2000萬(wàn)元。該可轉(zhuǎn)換公司債券限期為4年，票面年利率為8％，利息按年支付，每100元面值債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為長(zhǎng)江公司普通股股票10股。長(zhǎng)江公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為10%。

　　長(zhǎng)江公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的2000萬(wàn)元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券。在2009年末按照實(shí)際利率計(jì)算了利息費(fèi)用。

　?。?）10月1日，長(zhǎng)江公司將其持有的某公司債券（長(zhǎng)江公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給丁公司，收取價(jià)款1500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行。該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值為1400萬(wàn)元（賬面上未記錄公允價(jià)值變動(dòng)）。同時(shí)，長(zhǎng)江公司與丁公司簽署協(xié)議，約定于12月31日按1524萬(wàn)元的價(jià)格將該可供出售金融購(gòu)回。

　　長(zhǎng)江公司在出售該債券時(shí)終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，收到的款項(xiàng)1500萬(wàn)元與其初始確認(rèn)金額1400萬(wàn)元之間的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　要求：分析、判斷并指出長(zhǎng)江公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不正確之處，并說(shuō)明理由；對(duì)不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法（除事項(xiàng)（1）外，其余不考慮所得稅的處理）。

　?。?）長(zhǎng)江公司對(duì)萬(wàn)科股票會(huì)計(jì)處理不正確之處：

　　①將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確的做法：將公允價(jià)值變動(dòng)20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　?、谒枚悤?huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元（20×25％），應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元，不能計(jì)入資本公積。

　　正確的做法：將所得稅影響計(jì)入所得稅費(fèi)用。

　?。?）長(zhǎng)江公司對(duì)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確之處：

　?、賹①?gòu)入的某公司股票分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)不正確。

　　理由：準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股票，應(yīng)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。正確的做法：將購(gòu)入的某公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

　?、趯⑹Ｓ嗟膫胤诸?lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：重分類(lèi)日，該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）長(zhǎng)江公司對(duì)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理不正確之處：

　　將發(fā)行債券收入2000萬(wàn)元全部確認(rèn)為應(yīng)付債券不正確。

　　理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理：先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：將該債券未來(lái)現(xiàn)金流量按照市場(chǎng)利率10％折成的現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，將發(fā)行所得價(jià)款2000萬(wàn)元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的差額，確認(rèn)為資本公積。

　?。?）長(zhǎng)江公司對(duì)出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將金融資產(chǎn)回購(gòu)，不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：在出售該債券時(shí)，將收到的款項(xiàng)1500萬(wàn)元確認(rèn)為負(fù)債。

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