第一章資產(chǎn)計價與減值 
　　企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進(jìn)行計價，合理地確定其入賬價值。定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計提秘密準(zhǔn)備。本章中所指的賬面價值是指某項目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。
　　一。應(yīng)收款項
　?。ㄒ唬?yīng)收款項在形成時的計價
　　企業(yè)的應(yīng)收款項在形成時應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計價入賬。
　　（二）應(yīng)收款項的期末計價
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，按照會計政策、會計估計變更的程序和方法進(jìn)行處理，并在會計報表附注中予以說明。
　?。ㄈ馁~損失的核算方法
　　1.備抵法。
　　備抵法是壞賬準(zhǔn)備會計處理方法的一種。在具體會計處理時，采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項應(yīng)收款項全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。
　　2.備抵法的運用。
　　采用備抵法時，企業(yè)應(yīng)在期末對各項應(yīng)收款項進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；實際發(fā)生壞賬核銷時沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。
　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬，如以后又收回的，應(yīng)通過應(yīng)收賬款核算。
　?。ㄋ模┯嬏釅馁~準(zhǔn)備的應(yīng)收款項范圍
　　計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項范圍包括應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款。
　　企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；對于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　（五）壞賬準(zhǔn)備的計提方法
　　1.賬齡分析法。
　　2.余額百分比法。
　　3.銷貨百分比法。
　　4.個別認(rèn)定法。
在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)無論采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，計提壞賬準(zhǔn)備都應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在制定的有關(guān)會計政策和會計估計目錄中明確，并按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案。 
　　在采用賬齡分析法時，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。存在多筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，且各筆應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款的賬齡也按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
　　在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時，如果某項應(yīng)收款項的可收回性與其他各項應(yīng)收款項存在明顯的差別（例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等），導(dǎo)致該項應(yīng)收款項如果按照與其他應(yīng)收款項同樣的方法計提壞賬準(zhǔn)備將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應(yīng)收款項采用個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認(rèn)定法的應(yīng)收款項，應(yīng)從采用其他方法計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項中剔除。來源：www.examda.com
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)收款項的實際可收回情況合理計提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則視為濫用會計估計，應(yīng)作為重大會計差錯進(jìn)行會計處理。
　　二、短期投資
　?。ㄒ唬┒唐谕顿Y取得時的計價
　　短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。初始投資成本包括為取得短期投資實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，不包括在取得短期投資時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。
　?。ǘ┒唐谕顿Y期末計價
　　短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價孰低計量。其中，成本是指短期投資取得時的實際成本；如果短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本的，則應(yīng)以沖減后的新成本作為比較的基礎(chǔ)。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末市場上的收盤價格作為市價。
　　（三）短期投資跌價準(zhǔn)備的計提方法
　　企業(yè)可以根據(jù)自身的情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資并確定計提的跌價準(zhǔn)備。如果某項投資比較重大（例如，占整個短期投資10% 及以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定跌價準(zhǔn)備。
　?。ㄋ模┒唐谕顿Y跌價準(zhǔn)備的處理
　　每期期末，企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價與成本進(jìn)行比較。市價低于成本的，應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)投資損失并計提短期投資跌價準(zhǔn)備。
　　已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的價值又得以恢復(fù)時，應(yīng)在原已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。
　　三、存貨
　　（一）存貨取得時的計價
　　存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得成本入賬，包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，采購成本一般包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用（商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等）。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
　　在確定存貨成本時，下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用：
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。例如，由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費用。
　　2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的其他倉儲費用）。
　　3.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等。
　　（二）發(fā)出存貨成本的確定
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理要求、存貨性質(zhì)等實際情況，合理確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實際成本?？梢圆捎玫姆椒ㄓ袀€別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進(jìn)先出法等。
　?。ㄈ┐尕浧谀┯媰r
　　存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低低計量。其中，成本是指存貨取得時的實際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。
　?。ㄋ模┢谀┐尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確定
　　企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項等因素。其中“可靠證據(jù)”是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料及生產(chǎn)成本資料等。
　　確定可變現(xiàn)凈值時，重點是確定存貨的估計售價。企業(yè)在確定存貨的估計售價時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日為基準(zhǔn)，按照以下原則確定存貨的估計售價：
　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈利值的計量基礎(chǔ)。
　　2.企業(yè)持有存貨的數(shù)量超過銷售合同訂購數(shù)量時，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
　　3.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。
　?。ㄎ澹┐尕洶l(fā)生跌價的判斷
　　企業(yè)在對存貨定期檢查時如發(fā)現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備：
　　1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。
　　2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。
　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬而成本。
　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。
　　5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
　?。┯嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備的方法及其處理
　　1.存貨跌價準(zhǔn)備一般按照單個存貨項目計提。即將每個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，取其較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　2.在某些情況下，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進(jìn)行估價的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　3.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。
　　在期末對存貨進(jìn)行計價時，如果存貨中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定是否需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷。
　　（七）存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出的處理
　　企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，對于已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備同時結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費用。
　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，按有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣性交易的會計處理原則進(jìn)行處理。
　　按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，同類存貨中部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
　?。ò耍┐尕浀鴥r準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
　　企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項存貨、該類存貨或該合并計提準(zhǔn)備的存貨已計提的跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。
　　四、長期投資
　?。ㄒ唬╅L期投資取得時的計價
　　長期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。初始投資成本是指取得長期投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金
　　股利，和已到付息期便尚未領(lǐng)取的債券利息。
　　1.長期股權(quán)投資。
　　以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，但不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）作為初始投資成本。
　　通過行政劃撥方式取得長期股權(quán)投資時，按劃出單位的賬面價值作為初始投資成本。
　　2.長期債權(quán)投資。
　　長期全權(quán)投資包括長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。
　　以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的余額，作為初始投資成本。
　　所支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用金額較小的，可在取得時直接計入當(dāng)期損益；相關(guān)費用金額較大的，則應(yīng)計入初始投資成本核算并單獨核算，在債券存續(xù)期間內(nèi)于計提利息、攤銷溢折價時平均攤銷，計入損益。
　　通過債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得的長期債權(quán)投資，其投資成本按照債務(wù)重組或非貨幣性交易的處理原則確定。
　　（二）長期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法
　　投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。
　　企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴(kuò)股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當(dāng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的確認(rèn)，應(yīng)采用與轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)相一致的原則，即以被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè)為標(biāo)志。在會計實務(wù)中，只有當(dāng)保護(hù)相關(guān)各方權(quán)益的所有條件均能滿足時，才能確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這些條件包括：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準(zhǔn)通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50％）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險等。值得注意的是，如果有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要經(jīng)過國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件時才能夠確認(rèn)。
　　

（責(zé)任編輯：vstara）